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  3. 1、甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）相关交易或事项如下： （1）2×18年

1、甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）相关交易或事项如下： （1）2×18年

天天题库2020-05-20  6
问题 1、甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）相关交易或事项如下：（1）2×18年1月1日发行了50万份每份面值为100元、分期付息、到期一次还本的可转换公司债券，发行价格总额为5100万元，发行费用为40万元。该债券期限为3年，自2×18年1月1日至2×20年12月31日止；可转换公司债券的票面年利率为：第一年1%，第二年2%，第三年3%；利息从2×19年起于每年1月1日支付；每份债券均可在债券发行1年后转换为该公司普通股，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为5%。（2）发行可转换公司债券所筹资金用于某机器设备的技术改造项目。该项目已于2×17年12月开工，2×18年1月1日支出5060万元用于该项目。2×18年12月31日达到预定可使用状态。（3）2×19年1月1日，甲公司支付2×18年度可转换公司债券利息。（4）2×19年12月31日，债券持有人将该可转换公司债券的50%转为甲公司的普通股，相关手续已于当日办妥；已知在转换股份时2×19年的利息已经计提但尚未支付。未转为甲公司普通股的可转换公司债券将持有至到期，其本金及最后一期利息于到期时（2×20年12月31日）一次结清。假定：①甲公司采用实际利率法确认利息费用；②每年年末计提债券利息和确认利息费用；③债券持有人若在当期付息前转换股票的，应按债券面值和应付利息之和除以转股价，计算转换的股份数；④不考虑其他相关因素，金额单位用“万元”表示，计算结果保留两位小数；⑤（P/F，5%，1）＝0.9524；（P/F，5%，2）＝0.9070；（P/F，5%，3）＝0.8638；（P/F，6%，1）＝0.9434；（P/F，6%，2）＝0.8900；（P/F，6%，3）＝0.8396。
选项 1、计算甲公司发行可转换公司债券时负债成分和权益成分的公允价值。2、计算甲公司可转换公司债券负债成分和权益成分应分摊的发行费用。3、编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。4、计算甲公司可转换公司债券负债成分的实际利率并编制2×18年年末确认利息费用的会计分录。5、编制甲公司2×19年12月31日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。6、编制甲公司2×20年末与该项可转换公司债券相关的会计分录。
答案
解析1,负债成分的公允价值＝5000×1%×0.9524＋5000×2%×0.9070＋5000×3%×0.8638＋5000×0.8638＝4586.89（万元）（2分）权益成分的公允价值＝5100－4586.89＝513.11（万元）（1分）2,负债成分应分摊的发行费用＝40×4586.89/5100＝35.98（万元）（2分）权益成分应分摊的发行费用＝40－35.98＝4.02（万元）（1分）3,分录如下：借：银行存款5060　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）449.09　　贷：应付债券——可转换公司债券（面值）5000　　　　其他权益工具509.09（3分）4,假设负债成分的实际利率为r，则：5000－449.09＝5000×1%×（P/F，r，1）＋5000×2%×（P/F，r，2）＋5000×3%×（P/F，r，3）＋5000×（P/F，r，3）利率为5%时，等式右边的金额＝4586.89（万元）利率为r时，等式右边的金额＝4550.91（万元）利率为6%时，等式右边的金额＝4460.11（万元）根据插值法：（5%－r）/（5%－6%）＝（4586.89－4550.91）/（4586.89－4460.11）解得，r＝5.28%（1分）2×18年应确认的资本化利息金额＝（5000－449.09）×5.28%＝240.29（万元）借：在建工程240.29　　贷：应付利息50　　　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）190.29（1分）【提示】5%是没有考虑发行费用的实际利率，本题因为涉及到发行费用，所以需要再重新计算考虑了发行费用的实际利率。5,2×19年应分摊的利息调整金额＝（5000－449.09＋190.29）×5.28%－100＝150.34（万元）转股数＝（5000＋100）/2/10＝255（万股）借：应付债券——可转换公司债券（面值）2500　　其他权益工具254.55　　应付利息50　　贷：股本255　　　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）54.23[（449.09－190.29－150.34）/2]　　　　资本公积——股本溢价2495.32（2分）借：其他权益工具254.54　　贷：资本公积——股本溢价254.54（1分）6,2×20年的利息调整摊销额＝（449.09－190.29－150.34）/2＝54.23（万元）借：财务费用129.23　　贷：应付利息75（2500×3%）　　　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）54.23（1.5分）借：应付债券——可转换公司债券（面值）2500　　应付利息75　　贷：银行存款2575（1.5分）
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