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  3. A 股份有限公司为一般工业企业，所得税税率为 25%，按净利润的 10%提取法定

A 股份有限公司为一般工业企业，所得税税率为 25%，按净利润的 10%提取法定

书海库2019-12-17  74
问题 A 股份有限公司为一般工业企业，所得税税率为 25%，按净利润的 10%提取法定盈余公积。假定对于会计差错，税法允许调整应交所得税。A 公司 2×11 年度财务会计报告于 2 ×12 年 3 月 20 日批准对外报出，2×11 年度的汇算清缴在 2×12 年 3 月 20 日完成。在 2× 12 年度发生或发现如下事项：（1）A 公司有一项投资性房地产，此前采用成本模式进行计量，至 2×12 年 1 月 1 日，该办公楼的原价为 4 000 万元，已提折旧 240 万元，已提减值准备 100 万元。2×12 年 1 月 1日，A 公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼 2×11 年 12 月 31 日的公允价值为 3 800 万元。假定 2×11 年 12 月 31 日前无法取得该办公楼的公允价值。2× 12 年 1 月 1 日该办公楼的计税基础为 3 760 万元。（2）A 公司 2×12 年 1 月 1 日发现其自行建造的办公楼尚未办理结转固定资产手续。该办公楼已于 2×11 年 6 月 30 日达到预定可使用状态，并投入使用，A 公司未按规定在 6 月 30日办理竣工结算及结转固定资产的手续，2×11 年 6 月 30 日，该在建工程科目的账面余额为 1 000 万元，2×11 年 12 月 31 日该在建工程科目账面余额为 1 095 万元，其中包括建造该办公楼相关专门借款在 2×11 年 7 月～12 月期间发生利息 25 万元，应计入管理费用的支出 70 万元。该办公楼竣工结算的建造成本为 1 000 万元，A 公司预计该办公楼使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。（3）2×11 年 8 月，A 公司由于受国际金融危机的不利影响，决定对 W 事业部进行重组，将相关业务转移到其他事业部。经履行相关报批手续，A 公司对外正式公告其重组方案。为了实施重组方案，A 公司预计发生以下支出或损失：对自愿遣散的职工将支付补偿款 30 万元；因强制遣散职工应支付的补偿款 100 万元；因撤销不再使用的厂房租赁合同将支付违约金 20 万元；剩余职工岗前培训费 2 万元；相关资产转移将发生运输费 5 万元。根据上述重组方案，A 公司确认了管理费用和预计负债（其中，辞退福利 130 万元通过“应付职工薪酬”账户核算）各 157 万元。（4）A 公司 2×11 年将以 1000 万元价格回购的股份 200 万股用于以前授予管理人员的股份支付计划，支付给员工。上述股份支付计划自 2×09 年开始实施，协议约定这些管理人员自2×09 年 1 月 1 日开始连续在企业服务满三年，即可于 2×11 年 12 月 31 日无偿获得授予的股票。至 2×11 年末累计已经确认的成本费用为 840 万元。A 公司的处理如下：借：库存股 200资本公积——股本溢价800贷：银行存款1000（1）根据资料（1），判断该业务属于会计估计变更还是政策变更，并编制调整分录。（2）根据资料（2），判断该业务属于会计估计变更、会计政策变更还是前期差错，编制调整分录。（3）根据资料（3），判断A 公司的处理是否正确，若正确，请说明理由；若不正确，编制相关更正分录。（4）根据资料（4），判断A 公司的处理是否正确，若正确，请说明理由；若不正确，编制相关的更正会计分录。
选项
答案
解析1.（1）属于会计政策变更。（1 分）借：投资性房地产——成本4 000投资性房地产累计折旧240投资性房地产减值准备100贷：投资性房地产4 000投资性房地产——公允价值变动200递延所得税负债[（3800－3760）×25%] 10递延所得税资产25盈余公积[（3800－3660）×75%×10%]10.5利润分配——未分配利润94.5（3 分）【答案解析】可以拆开理解：首先，成本模式按照账面价值转出，公允价值模式按照公允价值入账，差额调整盈余公积和未分配利润，分录即为：借：投资性房地产——成本4 000 【此处是指办公楼的原值】投资性房地产累计折旧240投资性房地产减值准备100贷：投资性房地产4 000投资性房地产——公允价值变动200盈余公积利润分配其次，处理所得税，原投资性房地产成本模式计量下，资产减值确认了相应的递延所得税资产，现在转换为公允价值模式时需要转回原来确认的递延所得税资产，另外公允价值模式其公允价值和计税基础的差额需要确认递延所得税负债：借：盈余公积利润分配贷：递延所得税负债[（3800－3760）×25%] 10递延所得税资产25两部分合并就是题目中的分录。计税基础为3760 万元，之前的账面价值为3660 万元，所以之前确认了递延所得税资产25（100×0.25）万元，按照公允价值模式计量之后账面价值为3800 万元，所以之前的可抵扣暂时性差异转回100 万元，此外还产生了应纳税暂时性差异40（3800－3760）万元，所以冲回递延所得税资产25 万元的同时，还要确认递延所得税负债10 万元。（2）属于重大前期差错。（1 分）应结转固定资产入账成本并计提2×11年下半年应计提折旧的调整：借：固定资产1 000以前年度损益调整——财务费用25——管理费用70贷：在建工程1 095（2 分）借：以前年度损益调整——管理费用50贷：累计折旧（1 000/10/2）50（1 分）借：应交税费——应交所得税[（25＋70＋50）×25%]36.25贷：以前年度损益调整——调整所得税费用36.25（1 分）借：利润分配——未分配利润108.75贷：以前年度损益调整108.75（1 分）借：盈余公积10.88贷：利润分配——未分配利润10.88（1 分）【答案解析】108.75 是上面分录中以前年度损益调整的余额，以前年度损益调整借方余额＝财务费用25＋管理费用70＋管理费用50－所得税费用36.25＝108.75（万元），应从贷方反向转出。（3）【正确答案】属于前期重大差错。（1 分）理由：对于预计发生的剩余职工岗前培训费、相关资产转移将发生运输费不属于与重组相关的直接支出，不需要确认预计负债，应于实际发生时直接计入当期损益。（1 分）更正分录为：借：预计负债7贷：以前年度损益调整——管理费用7（1 分）借：以前年度损益调整7贷：利润分配——未分配利润7（0.5 分）借：利润分配——未分配利润0.7贷：盈余公积0.7（0.5 分）【答案解析】A 公司错误的会计处理为：借：管理费用157贷：应付职工薪酬130预计负债27正确的会计分录为：借：管理费用150贷：应付职工薪酬130预计负债20（4）资料（2）处理不正确，（1 分）由于服务期满员工可以无偿取得股票，因此职工行权时无需支付款项。（1 分）更正分录为：借：资本公积——其他资本公积840贷：库存股200资本公积——股本溢价640（1 分）【答案解析】A 公司正确的处理应该为：回购库存股：借：库存股1000贷：银行存款1000职工行权：借：资本公积——其他资本公积840资本公积——股本溢价160【差额】贷：库存股1000
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