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  3. 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2×18 年和 2×19 年有关投资相关业务

甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2×18 年和 2×19 年有关投资相关业务

tikufree2019-12-17  41
问题 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2×18 年和 2×19 年有关投资相关业务如下：（1）2×18 年 1 月 1 日，甲公司购入 A 公司同日发行的 3 年期公司债券，该债券面值为 3000 万元，票面年利率为 6%，分期付息到期还本，每年 1 月 2 日支付上年度利息。该类债券的市场实际利率为 7%。甲公司支付购买价款 2900 万元，另支付手续费 21.27 万元。甲公司管理该债券的业务模式为收取稳定的债券利息及本金，在恰当的时点将其出售以满足日常流动性需求。2×18 年 12 月 31 日，该债券的公允价值（不含利息）为 2880 万元。2×19 年 1 月 31 日，甲公司估计，该债券的信用风险自初始确认后并未显著增加，按预期信用损失法应计提减值损失 120 万元。（2）2×18 年 8 月 1 日，甲公司经董事会批准将闲置资金 1000 万元用于购买人民币结构性存款，期限为 364 天。该存款协议约定，2×19 年 1 月 15 日为指定观察日，若指定观察日黄金价格低于（含等于）1500 美元/盎司时，该存款利率为 3.5%，若指定观察日黄金价格高于 1500 美元/盎司时，该存款利率为 5%。该存款不允许提前赎回、到期前不得转让，甲公司持有该存款目的为取得到期收益。（3）2×18 年 1 月 10 日，甲公司经批准按面值发行永续债，发行的票面价值总额为 5000 万元。该永续债为无期限、浮动利率。永续债的利率确定为：第一个 5 年按照发行时基准利率确定，以后每 5 年重置一次利率，重置的利率为前一次利率的基础上增加 200 个 BP，利率上限为 15%。持有方只有在甲公司清算时可以要求发行方赎回，清偿顺序同其他普通债券。甲公司预计行业内同期同类工具的平均利率水平为 8%-10%。（4）2×18 年 6 月 30 日，甲公司将持有的 B 公司 1%股权对外出售，取得处置价款 3500 万元。该股权系甲公司 2×16 年 12 月初购入，支付购买价款 2800 万元，另支付交易费用 20 万元。甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，至处置日该股权账面价值 3300 万元。其他资料：（1）甲公司收款和付款均通过银行存款；（2）甲公司按净利润的 10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积；（3）不考虑相关税费等其他因素。要求：（1）根据资料（1），说明甲公司持有 A 公司债券金融资产的分类，并说明理由，并编制与 A 公司债券相关的会计分录。（2）根据资料（2），说明甲公司持有人民币结构性存款金融资产的分类，并说明理由。（3）根据资料（3），说明甲公司发行的永续债应核算为权益工具还是金融负债并说明理由，编制与发行永续债有关的会计分录。（4）根据资料（4），编制甲公司出售 B 公司股权的会计分录。
选项
答案
解析（1）甲公司持有 A 公司债券应分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。（0.5 分）理由：该债券能够通过合同现金流量测试，其满足基本借贷安排，同时，甲公司管理该债券的业务模式为既收取合同现金流量又出售，所以应分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。（1 分）会计分录：①取得时：借：其他债权投资—成本 3 000 贷：银行存款 2 921.27 其他债权投资—利息调整 78.73（0.5 分）②2×17 年 12 月 31 日：借：应收利息 （3 000×6%）180 其他债权投资—利息调整 24.49 贷：投资收益 （2 921.27×7%）204.49 （1 分）借：其他综合收益（2 921.27+24.49-2 880） 65.76 贷：其他债权投资—公允价值变动 65.76 （0.5 分）③2×18 年 1 月 2 日：借：银行存款 180 贷：应收利息 180 （0.5 分）④2×18 年 1 月 31 日：借：信用减值损失 120 贷：其他综合收益 120 （0.5 分）（2）应将人民币结构性存款分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；应将人民币结构性存款分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（0.5 分）理由：该项存款属于债务工具投资，在进行合同现金流量测试时，因该债务工具利息挂钩国际黄金价格，不符合规定基本借贷安排，所以，无法通过合同现金流量测试，应分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（1 分）（3）该永续债应分类为金融负债；（0.5 分）理由：该永续债存在利率跳升机制，跳升利率封顶 15%超过同期同行业同类型工具的平均利率 8%-10%，构成未来交付现金或其他金融资产的间接义务，所以应将其分类为金融负债。（1 分）会计分录：借：银行存款 5 000 贷：应付债券 5 000 （0.5 分）（4）借：银行存款 3 500 贷：其他权益工具投资—成本 2 820 —公允价值变动 480 盈余公积 20 利润分配—未分配利润 180（1 分）借：其他综合收益 480 贷：盈余公积 48 利润分配—未分配利润 432（1 分）
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