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A公司为境内上市公司,其2×16年度财务报告于2×17年4月20日经董事会批准对
A公司为境内上市公司,其2×16年度财务报告于2×17年4月20日经董事会批准对
天天题库
2020-05-20
43
问题
A公司为境内上市公司,其2×16年度财务报告于2×17年4月20日经董事会批准对外报出。2×16年,A公司发生的部分交易或事项以及相关的会计处理如下:(1)4月1日,A公司与甲公司签订协议,向甲公司销售一批商品,商品的账面成本为90万元,增值税专用发票上注明售价为150万元,增值税额为25.5万元。协议规定,A公司应在8月31日将所售商品购回,回购价为170万元(不含增值税),并 开具增值税专用发票,注明的增值税额28.9万元;商品已发出,款项已收到。A公司的会计处理为:销售时借:银行存款 175.5 贷:主营业务收入 150 应交增值税——应交增值税(销项税额)25.5借:主营业务成本 90 贷:库存商品 90回购时借:库存商品 170 应交税费——应交增值税(进项税额) 28.9 贷:银行存款 198.9(2)A公司与乙公司签订了一项销售合同,合同约定,A公司将一批原材料销售给乙公司,由乙公司加工成产品,销售价格为300万元;乙公司加工产品过程中完全按照A公司的要求进行处理,乙公司不得按照自身意愿使用或处置该原材料。该材料的成本为200万元;同时,双方签订了回购协议,乙公司将该批原材料生产完工后全部返售给A公司,返售价款为500万元。A公司和乙公司之间的合同价款差额在产品完工后以净额的方式结算。该事项不考虑增值税。A公司发出该材料发生运杂费5万元,由A公司承担。A公司的会计处理为:借:应收账款 300 贷:其他业务收入 300借:其他业务成本 200 贷:原材料 200借:销售费用 5 贷:银行存款 5至年末,该产品尚未完工。(3)6月15日,A公司与丙公司签订一项设备维修合同。该合同规定,该设备维修总价款为40万元(不含增值税,税率17%),于维修任务完成并验收合格后一次结清。12月31日,该设备维修任务完成并经丙公司验收合格。A公司实际发生的维修费用为20万元(均为修理人员工资)。12月31日,鉴于丙公司发生重大财务困难,A公司预计很可能收到的维修款为17.55万元(含增值税额)。A 公司的会计处理为:借:劳务成本 20 贷:应付职工薪酬 20借:应收账款 46.8 贷:其他业务收入 40 应交税费——应交增值税(销项税额)6.8借:其他业务成本 20 贷:劳务成本 20(4)8月5日,A公司(合同投资方)与某地政府(合同授予方)签订特许经营协议,该政府将一条公路的特许经营权授予A公司。协议约定,A公司自行组建团队,并采用BOT方式进行公路的建设和经营,建设期3年,经营期30年;建设期内,A公司按约定的工期和质量标准建设公路,所需资金自行筹集;公路 建造完成后,A公司负责运行和维护,按照约定的收费标准收取通行费;经营期满后,A公司应按协议约定的性能和状态将公路无偿移交给政府。截至12月31日,累计实际发生建造成本200万元,预计完成建造尚需发生成本60万 元。A公司预计应收对价的公允价值为项目建造成本加上10%的利润 。A公司采用实际发生成本占预计将发生总成本的比例计算完工进度。A公司的会计处理为:借:工程施工——合同成本 200 贷:银行存款 200借:主营业务成本 200 贷:主营业务收入 200借:应收账款 220 贷:工程结算 220不考虑其他因素。
选项
(1)、判断A公司对事项(1)至事项(4)的会计处理是否正确,并说明理由;对于不正确的会计处理,编制更正的会计分录(无需通过“以前年度损益调整”科目核算)。
答案
解析
事项(1),A公司的会计处理不正确。理由:企业采用具有融资性质的售后回购方式销售商品,回购价格固定的,应该将取得的价款确认为负债,并将回购价款与销售价款的差额在回购期间内计提利息。更正分录为:借:主营业务收入 150 贷:其他应付款 150借:发出商品 90 贷:主营业务成本 90借:财务费用(回购价170-售价150) 20 贷:其他应付款 20借:库存商品 90 贷:发出商品 90借:其他应付款 170 贷:库存商品 170事项(2),A公司的会计处理不正确。理由:乙公司需要按照A公司的要求处理该原材料,A公司并未放弃对原材料的控制,因此A公司不应该终止确认,应将其作为一项委托加工行为处理。A公司发出原材料时发生的运杂费计入加工物资成本。更正分录:借:其他业务收入 300 贷:应收账款 300借:委托加工物资 200 贷:其他业务成本 200借:委托加工物资 5 贷:销售费用 5事项(3),A公司的会计处理不正确。理由:企业对外提供劳务,所发生的成本支出不能全额得到补偿的,应该以预计很可能获得补偿的金额为限确认收入。更正分录为:借:其他业务收入(40-17.55/1.17) 25 应交税费——应交增值税(销项税额) (25×17%)4.25 贷:应收账款(46.8-17.55) 29.25事项(4),A公司的会计处理不正确。理由1:应当按照完工百分比法确认收入、结转成本。完工进度=200/(200+60),本期确认的收入=260×1.1×200/(200+60)=220(万元),结转的成本=260×200/(200+60)=200(万元)。更正分录为:借:工程施工——毛利 20 贷:主营业务收入 20理由2:合同规定项目公司在有关基础设施建成后,从事经营的一定期间内有权利向获取服务的对象收取费用,但收费金额不确定的,该权利不构成一项无条件收取现金的权利,项目公司应当在确认收入的同时确认无形资产。更正分录为:企业应确认的无形资产=200×(1+10%)=220(万元)借:无形资产 220 贷:应收账款 220
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