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  3. A公司为境内上市公司，其2×16年度财务报告于2×17年4月20日经董事会批准对

A公司为境内上市公司，其2×16年度财务报告于2×17年4月20日经董事会批准对

天天题库2020-05-20  47
问题 A公司为境内上市公司，其2×16年度财务报告于2×17年4月20日经董事会批准对外报出。2×16年，A公司发生的部分交易或事项以及相关的会计处理如下：（1）4月1日，A公司与甲公司签订协议，向甲公司销售一批商品，商品的账面成本为90万元，增值税专用发票上注明售价为150万元，增值税额为25.5万元。协议规定，A公司应在8月31日将所售商品购回，回购价为170万元（不含增值税），并 开具增值税专用发票，注明的增值税额28.9万元；商品已发出，款项已收到。A公司的会计处理为：销售时借：银行存款 175.5　　贷：主营业务收入 150　　　　应交增值税——应交增值税（销项税额）25.5借：主营业务成本 90　　贷：库存商品 90回购时借：库存商品 170　　应交税费——应交增值税（进项税额） 28.9　　贷：银行存款 198.9（2）A公司与乙公司签订了一项销售合同，合同约定，A公司将一批原材料销售给乙公司，由乙公司加工成产品，销售价格为300万元；乙公司加工产品过程中完全按照A公司的要求进行处理，乙公司不得按照自身意愿使用或处置该原材料。该材料的成本为200万元；同时，双方签订了回购协议，乙公司将该批原材料生产完工后全部返售给A公司，返售价款为500万元。A公司和乙公司之间的合同价款差额在产品完工后以净额的方式结算。该事项不考虑增值税。A公司发出该材料发生运杂费5万元，由A公司承担。A公司的会计处理为：借：应收账款 300　　贷：其他业务收入 300借：其他业务成本 200　　贷：原材料 200借：销售费用 5 　　贷：银行存款 5至年末，该产品尚未完工。（3）6月15日，A公司与丙公司签订一项设备维修合同。该合同规定，该设备维修总价款为40万元（不含增值税，税率17%），于维修任务完成并验收合格后一次结清。12月31日，该设备维修任务完成并经丙公司验收合格。A公司实际发生的维修费用为20万元（均为修理人员工资）。12月31日，鉴于丙公司发生重大财务困难，A公司预计很可能收到的维修款为17.55万元（含增值税额）。A 公司的会计处理为：借：劳务成本 20　　贷：应付职工薪酬 20借：应收账款 46.8　　贷：其他业务收入 40　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）6.8借：其他业务成本 20　　贷：劳务成本 20（4）8月5日，A公司（合同投资方）与某地政府（合同授予方）签订特许经营协议，该政府将一条公路的特许经营权授予A公司。协议约定，A公司自行组建团队，并采用BOT方式进行公路的建设和经营，建设期3年，经营期30年；建设期内，A公司按约定的工期和质量标准建设公路，所需资金自行筹集；公路 建造完成后，A公司负责运行和维护，按照约定的收费标准收取通行费；经营期满后，A公司应按协议约定的性能和状态将公路无偿移交给政府。截至12月31日，累计实际发生建造成本200万元，预计完成建造尚需发生成本60万 元。A公司预计应收对价的公允价值为项目建造成本加上10%的利润 。A公司采用实际发生成本占预计将发生总成本的比例计算完工进度。A公司的会计处理为：借：工程施工——合同成本 200 　　贷：银行存款 200借：主营业务成本 200　　贷：主营业务收入 200借：应收账款 220　　贷：工程结算 220不考虑其他因素。
选项 (1)、判断A公司对事项（1）至事项（4）的会计处理是否正确，并说明理由；对于不正确的会计处理，编制更正的会计分录（无需通过“以前年度损益调整”科目核算）。
答案
解析事项（1），A公司的会计处理不正确。理由：企业采用具有融资性质的售后回购方式销售商品，回购价格固定的，应该将取得的价款确认为负债，并将回购价款与销售价款的差额在回购期间内计提利息。更正分录为：借：主营业务收入 150　　贷：其他应付款 150借：发出商品 90　　贷：主营业务成本 90借：财务费用（回购价170－售价150） 20　　贷：其他应付款 20借：库存商品 90　　贷：发出商品 90借：其他应付款 170　　贷：库存商品 170事项（2），A公司的会计处理不正确。理由：乙公司需要按照A公司的要求处理该原材料，A公司并未放弃对原材料的控制，因此A公司不应该终止确认，应将其作为一项委托加工行为处理。A公司发出原材料时发生的运杂费计入加工物资成本。更正分录：借：其他业务收入 300　　贷：应收账款 300借：委托加工物资 200　　贷：其他业务成本 200借：委托加工物资 5　　贷：销售费用 5事项（3），A公司的会计处理不正确。理由：企业对外提供劳务，所发生的成本支出不能全额得到补偿的，应该以预计很可能获得补偿的金额为限确认收入。更正分录为：借：其他业务收入（40－17.55/1.17） 25　　应交税费——应交增值税（销项税额） （25×17%）4.25　　贷：应收账款（46.8－17.55） 29.25事项（4），A公司的会计处理不正确。理由1：应当按照完工百分比法确认收入、结转成本。完工进度＝200/（200＋60），本期确认的收入＝260×1.1×200/（200＋60）＝220（万元），结转的成本＝260×200/（200＋60）＝200（万元）。更正分录为：借：工程施工——毛利 20　　贷：主营业务收入 20理由2：合同规定项目公司在有关基础设施建成后，从事经营的一定期间内有权利向获取服务的对象收取费用，但收费金额不确定的，该权利不构成一项无条件收取现金的权利，项目公司应当在确认收入的同时确认无形资产。更正分录为：企业应确认的无形资产＝200×（1＋10%）＝220（万元）借：无形资产 220　　贷：应收账款 220
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