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  3. 甲、乙、丙三个公司均为增值税一般纳税人，有关业务资料如下： 资料一：2×16年

甲、乙、丙三个公司均为增值税一般纳税人，有关业务资料如下： 资料一：2×16年

Loveyou2019-12-17  37
问题 甲、乙、丙三个公司均为增值税一般纳税人，有关业务资料如下：资料一：2×16年6月1日甲公司应收乙公司的货款为430万元（含增值税）。由于乙公司资金周转困难，双方经协商，决定于2×17年1月1日进行债务重组，重组内容如下：（1）以乙公司持有A公司的一项股权投资偿还一部分债务，该股权投资在乙公司账上被划分为其他权益工具投资，账面价值为235万元，其中“成本”为200万元、“公允价值变动”为35万元（借方余额），未计提减值，该股权在债务重组日的公允价值为267万元。（2）在上述基础上免除债务63万元，剩余债务展期2年，展期期间内加收利息，利率为6%（与实际利率相同），同时附或有条款：如果乙公司第2年实现盈利，则该年度的利率上升至10%，如果亏损，则仍维持6%的利率。（3）2×17年1月1日，办理了上述股权的划转手续，甲公司取得股权投资后作为其他权益工具投资核算。甲公司应收乙公司的账款已计提坏账准备60万元。乙公司预计展期2年中各年很可能实现盈利。资料二：2×17年6月1日，甲公司将上述债务重组取得的其他权益工具投资与丙公司的原材料、全新厂房进行交换。甲公司持有的其他权益工具投资的账面价值为267万元（累计公允价值变动为0），公允价值为300万元；丙公司原材料的账面余额为120万元，公允价值为150万元（不含税），增值税税率为13%；厂房原值为200万元，累计已计提折旧60万元，当日公允价值为140万元，增值税税率9%。同时，甲公司支付给丙公司银行存款22.1万元。假定该交换具有商业实质，甲公司换入原材料、厂房分别作为原材料和固定资产核算，丙公司换入金融资产仍作为其他权益工具投资核算。假设公允价值均等于计税价格；且不考虑除增值税以外的其他因素的影响。（答案中金额单位用万元表示）要求：（1）根据资料一，计算重组日甲公司（债权人）重组后债权的入账价值和债务重组损失；（2）计算资料一，计算债务重组业务对乙公司损益的影响金额；（3）根据资料一，编制重组日甲公司和乙公司相关的会计分录；（4）计算资料二，计算甲公司换入资产的总成本和各项换入资产的入账价值；（5）计算资料二，编制丙公司相关的会计分录。
选项
答案
解析（1）甲公司重组后债权的入账价值=430-267-63=100（万元）甲公司的债务重组损失=430-267-100-60=3（万元）（2）债务重组业务对乙公司损益的影响金额=430-267-100-100×4%=59（万元）（3）甲公司相关会计分录：借：其他权益工具投资—成本　　　　　　　　　　　　　 267　　应收账款—乙公司（债务重组）　　　　　　　　　　 100　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60　　营业外支出—债务重组损失　　　　　　　　　　　　　 3　贷：应收账款—乙公司　　　　　　　　　　　　　　　 　430乙公司相关分录：借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 430　贷：其他权益工具投资——成本　　　　　　　　　　　 　200　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　　　　　　35　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　3.2　　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　　28.8　　　应付账款——债务重组　　　　　　　　　　　　　　 100　　　预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　4　　　营业外收入——债务重组利得　　　　　　　　　　　　59借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　35　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3.5　　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　　31.5（4）计算甲公司换入资产的总成本和各项换入资产的入账价值①本题涉及不含税补价10万元（300-140-150），应当计算甲公司收取的不含税补价占甲公司换出资产公允价值总额的比例；10÷300=3.33%＜25%；因此，此项交换可以认定为非货币性资产交换。②甲公司换入资产的总成本=300+22.1-150×13%-140×9%=290（万元）③换入的原材料入账价值=290×150/（150+140）=150（万元）④换入的厂房入账的价值=290×140/（150+140）=140（万元）（5）丙公司相关的会计分录：借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　 140　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　200借：其他权益工具投资　　　　　　　　　　　　　　　 　300　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　22.1　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 　150　　　固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　 　140　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　　　　　　　　　　　　　　　　　 32.1（150×13%+140×9%）借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　 　　　　　　120　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　120
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