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  3. 2016年，甲公司以定向增发股票方式取得了乙公司的控制权，但不构成反向购买。本次

2016年，甲公司以定向增发股票方式取得了乙公司的控制权，但不构成反向购买。本次

恬恬2019-12-17  49
问题 2016年，甲公司以定向增发股票方式取得了乙公司的控制权，但不构成反向购买。本次投资前，甲公司不持有乙公司的股份，且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。相关资料如下：资料一：1月1日，甲公司定向增发每股面值为1元、公允价值为12元的普通股股票1 500万股，取得乙公司80%有表决权的股份，能够对乙公司实施控制，相关手续已于当日办妥。资料二：1月1日，乙公司可辨认净资产的账面价值为18 000万元，其中，股本5 000万元，资本公积3 000万元，盈余公积1 000万元，未分配利润9 000万元。除销售中心业务大楼的公允价值高于账面价值2 000万元外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相同。资料三：1月1日，甲、乙公司均预计销售中心业务大楼尚可使用10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。资料四：5月1日，甲公司以赊销方式向乙公司销售一批成本为600万元的产品，销售价格为800万元。至当年年末，乙公司已将该批产品的60%出售给非关联方。资料五：12月31日，甲公司尚未收到乙公司所欠上述货款，对该应收账款计提了坏账准备16万元。资料六：乙公司2016年度实现的净利润为7 000万元，计提盈余公积700万元，无其他利润分配事项。假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。要求：（1）编制甲公司2016年1月1日取得乙公司80%股权的相关会计分录。（2）编制甲公司2016年1月1日合并工作底稿中对乙公司有关资产的相关调整分录。（3）分别计算甲公司2016年1月1日合并资产负债表中，商誉和少数股东权益的金额。（4）编制甲公司2016年1月1日与合并资产负债表相关的抵销分录。（5）编制甲公司2016年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。
选项
答案
解析（1）2016年1月1日：借：长期股权投资　　　　　　　　　18 000（12×1 500）　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 500　　　资本公积—股本溢价　　　　　　　　　　　　16 500　　　　　　　　　　　　　　　　　　（12×1 500-1 500）（2）借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000（3）商誉=18 000-（18 000+2 000）×80%=2 000（万元）；少数股东权益=（18 000+2 000）×20%=4 000（万元）。（4）借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000　　资本公积　　　　　　　　　　 5 000（3 000+2 000）　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　 9 000　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　18 000　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　 4 000（5）借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000借：销售费用　　　　　　　　　　　　 200（2 000÷10）　贷：固定资产—累计折旧　　　　　　　　　　　　　 200调整后的乙公司净利润=7 000-200=6 800（万元），甲公司确认投资收益=6 800×80%=5 440（万元）。借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 5 440　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 440借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000　　资本公积　　　　　　　　　　 5 000（3 000+2 000）　　盈余公积　　　　　　　　　　　 1 700（1 000+700）　　未分配利润—年末　　　　　　　　　　　　　15 100　　　　　　　　　　　　　　　（9 000+7 000-200-700）　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000　贷：长期股权投资　　　　　　　 23 440（18 000+5 440）　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　 5 360借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 440　　少数股东损益　　　　　　　　　1 360（6 800×20%）　　未分配利润—年初　　　　　　　　　　　　　 9 000　贷：未分配利润—年末　　　　　　　　　　　　　15 100　　　提取盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　 700借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80借：应付票据及应付账款　　　　　　　　　　　　　 800　贷：应收票据及应收账款　　　　　　　　　　　　　 800借：应收票据及应收账款—坏账准备　　　　　　　　　16　贷：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　16
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