2. 财务会计
  3. 某外资持股25％的重型机械生产企业，2012年全年主营业务收入7500万元，其他业务收入 2300 万元，营业外收入 1200 万元，主营业务成本 600...

某外资持股25％的重型机械生产企业，2012年全年主营业务收入7500万元，其他业务收入 2300 万元，营业外收入 1200 万元，主营业务成本 600...

admin2020-12-24  15
问题 某外资持股25％的重型机械生产企业，2012年全年主营业务收入7500万元，其他业务收入 2300 万元，营业外收入 1200 万元，主营业务成本 6000 万元，其他业务成本
1300 万元，营业外支出 800 万元，营业税金及附加 420 万元，销售费用 1800 万元，管理费用 1200 万元，财务费用 180 万元，投资收益 1700 万元。
当年发生的部分具体业务如下：
（1）将两台重型机械设备通过市政府捐赠给贫困地区用于公共设施建设， “营业外支出”中已列支两台设备的成本及对应的销项税额合计 247.6 万元，每台设备市场售价为 140 万元（不含增值税）。
（2）向 95％持股的境内子公司转让一项账面余值（计税基础）为 500 万元的专利技术，取得转让收入 700 万元，该项转让已经省科技部门认定登记。
（3）实际发放职工工资 1400 万元，发生职工福利费支出 200 万元，拨缴工会经费 30万元并取得专用收据，发生职工教育经费支出 25 万元，以前年度累计结转至本年的职工教育经费扣除额为 5 万元。
（4）发生广告支出 1542 万元，发生业务招待费支出 90 万元，其中有 20 万元未取得合法票据。
（5）从事《国家重点支持的高新技术领域》规定项目的研究开发活动，对研发费用实行专账管理，发生研发费用支出 200 万元（含委托某研究所研发支付的委托研发费用 80 万元）。
（6）就 2011 年税后利润向全体股东分配股息 1000 万元，另向境外股东支付特许权使用费 50 万元。
（其他相关资料：除非特别说明，各扣除项目均已取得有效凭证，相关优惠已办理必要手续，不考虑“营业税改征增值税”试点和税收协定的影响。）
要求：根据上述资料，按照要求（1）至要求（7）回答下列问题，如有计算，每问需计算出合计数。
（1）计算业务（1）应调整的应纳税所得额。
（2）计算业务（2）应调整的应纳税所得额。
（3）计算业务（3）应调整的应纳税所得额。
（4）计算业务（4）应调整的应纳税所得额。
（5）计算业务（5）应调整的应纳税所得额。
（6）计算业务（6）应扣缴的营业税税额、预提所得税税额。
（7）计算该企业 2012 年应纳企业所得税税额。
选项
答案
解析根据 2018 年教材业务 5 涉及的“研发费用”税务处理已变更、业务 6 的特许权使用费已营改增 （1）①将两台设备捐赠给贫困地区，企业所得税应视同销售，确认视同销售收入＝140×2＝280（万元），应确认视同销售成本＝（247.6－140×17％×2）＝200（万元），视同销售业务应调增应纳税所得额＝280－200＝80（万元）。②企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额 12％的部分，准予扣除。年度利润总额＝7500＋2300＋1200－6000－1300－800－420－1800－1200－180＋1700＝1000（万元），公益性捐赠支出税前扣除限额＝1000×12％＝120（万元），实际捐赠 247.6 万元，应调增应纳税所得额＝247.6－120＝127.6（万元）。③业务（1）应调增应纳税所得额＝80＋127.6＝207.6（万元）。 （2）一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得不超过 500 万元的部分，免征企业所得税；超过 500 万元的部分，减半征收企业所得税。本题中，技术转让所得＝700－500＝200（万元），200 万元小于 500 万元，免征企业所得税，应调减应纳税所得额 200 万元。 （3）职工福利费税前扣除限额＝1400×14％＝196（万元），实际发生职工福利费 200万元，应调增应纳税所得额＝200－196＝4（万元）；工会经费税前扣除限额＝1400×2％＝28（万元），实际拨缴工会经费 30 万元，应调增应纳税所得额＝30－28＝2（万元）；职工教育经费税前扣除限额＝1400×2.5％＝35（万元），本年度职工教育经费 25 万元加上以前年度累计结转至本年的职工教育经费 5 万元未超过扣除限额 35 万元，本年度发生的职工教育经费 25 万元准予据实扣除，不需要进行纳税调整；以前年度累计结转至本年度的职工教育经费准予在本年度扣除，应调减应纳税所得额 5 万元。 业务（3）应调增应纳税所得额＝4＋2－5＝1（万元）。 （4）广告费税前扣除限额＝（7500＋2300＋280）×15％＝1512（万元），实际发生 1542万元，应调增应纳税所得额＝1542－1512＝30（万元）；未取得合法票据的 20 万元业务招待费不得在税前扣除，业务招待费发生额的 60％＝（90－20）×60％＝42（万元），销售（营业）收入的 5‰＝（7500＋2300＋280）×5‰＝50.4（万元），准予在税前扣除的业务招待费为 42 万元，应调增应纳税所得额＝90－42＝48（万元） 业务（4）应调增应纳税所得额＝30＋48＝78（万元）。 （5）根据目前政策，对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合上述条件的，由委托方按照研发活动发生费用的 80％作为加计扣除基数计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。业务(5)应调减应纳税所得额＝(200－80＋80×80％)×50％＝92(万元)。 （6）根据 2018 年教材，特许权使用费已营改增。业务（6）应扣缴的增值税税额＝50÷（1＋6％）×6％＝2.83（万元）；应扣缴的预提所得税税额＝50÷（1＋6％）×10％＋1000×25％×10％＝29.72（万元）。 （7）该企业 2012 年应纳税所得额＝1000＋207.6－200＋1＋78－92＝994.6（万元） 该企业 2012 年应缴纳企业所得税＝994.6×25％＝248.65（万元）。
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