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  3. 甲公司为境内居民企业，2×16年实现利润总额1000万元，当年度发生的部分交易或

甲公司为境内居民企业，2×16年实现利润总额1000万元，当年度发生的部分交易或

Loveyou2020-05-20  37
问题 甲公司为境内居民企业，2×16年实现利润总额1000万元，当年度发生的部分交易或事项如下。(1)1月1日，甲公司以银行存款200万元取得境内居民企业乙公司30％的股权，从当日起能够对乙公司实施重大影响，当日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元(等于账面价值)。2×16年乙公司实现净利润500万元，实现其他综合收益税后净额100万元。甲公司拟长期持有该项长期股权投资。税法规定，甲公司对乙公司的长期股权投资以其初始投资成本作为计税基础。(2)甲公司2×16年年初因产品质量保证确认的预计负债余额为200万元，2×16年实际发生产品质量保证费用120万元，2×16年年末甲公司因产品质量保证计提预计负债40万元。税法规定，与销售产品相关的支出在实际发生时允许税前扣除。(3)3月1日，甲公司以银行存款400万元自二级市场购入丙公司股票100万股，将其作为可供出售金融资产核算，购买时另支付手续费5万元。2×16年12月31日，丙公司股票收盘价为每股5元。税法规定，企业持有的股票等金融资产以取得成本作为计税基础。(4)甲公司2×16年发生业务宣传费1500万元，发生业务招待费200万元。其他有关资料：甲公司利润表中营业收入总额为6000万元。甲公司适用的所得税税率为25％，本题不考虑中期财务报告的影响。除上述事项外，甲公司2×16年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产期初余额为50万元，均为企业计提产品质量保证形成的。递延所得税负债期初无余额。假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。税法规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收人的0．5％。税法规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
选项 要求：(1)根据资料(1)，计算2×16年年末甲公司持有对乙公司的长期股权投资的账面价值和计税基础；如果产生暂时性差异，判断是否确认递延所得税，并说明理由；编制甲公司20×6年末的相关会计分录。(2)根据资料(3)，编制2×16年甲公司取得和持有丙公司股权投资的会计分录，计算可供出售金融资产在2×16年12月31日的计税基础，并编制与确认递延所得税相关的会计分录。(3)计算甲公司2×16年的应交所得税和所得税费用，编制与所得税费用相关的会计分录。
答案
解析(1)①长期股权投资的初始投资成本为200万元，占乙公司可辨认净资产公允价值的份额=1000×30％=300(万元)，因此，长期股权投资的入账价值为300万元。②长期股权投资在2×16年年末的账面价值=300+(500+100)×30％=480(万元)，计税基础=200(万元)，账面价值>计税基础，产生应纳税暂时性差异=480-200=280(万元)。③不应确认递延所得税；理由：权益法核算的长期股权投资，如果企业拟长期持有，则相应的暂时性差异在可预见的未来期间不会转回，因此企业不确认相关的所得税影响。④甲公司2×16年年末的会计分录为：借：长期股权投资——损益调整(500×30％)150贷：投资收益150借：长期股权投资——其他综合收益(100×30％)30贷：其他综合收益30(2)甲公司取得、持有丙公司股权的会计分录为：借：可供出售金融资产——成本405贷：银行存款(400+5)405借：可供出售金融资产——公允价值变动95贷：其他综合收益(5×100-105)95可供出售金融资产在2×16年12月31日的计税基础为405万元，账面价值为500万元，形成应纳税暂时性差异=500-405=95(万元)；应确认递延所得税负债=95×25％=23．75(万元)分录为：借：其他综合收益23．75贷：递延所得税负债23．75(3)资料(2)，因产品质量保证产生的递延所得税资产期末余额=(200-120+40)×25％=30(万元)；资料(4)，因业务宣传费超标，产生的递延所得税资产=(1500-6000×15％)×25％=150(万元)。递延所得税资产的本期发生额=30-50+150=130(万元)2×16年应纳税所得额=1000-(300-200)-500×30％-120+40+(1500-6000×15％)+(200-6000×0．5％)=1440(万元)2×16年应交所得税=1440×25％=360(万元)2×16年应确认的所得税费用=360-130=230(万元)会计分录为：借：所得税费用230递延所得税资产130贷：应交税费——应交所得税360
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