2. 财务会计
  3. A外商投资企业以人民币为记账本位币，其外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。A企业按月计算应予资本化的借款费用金额（每年按照360天计算，每月按照30天计...

A外商投资企业以人民币为记账本位币，其外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。A企业按月计算应予资本化的借款费用金额（每年按照360天计算，每月按照30天计...

admin2020-12-24  18
问题 A外商投资企业以人民币为记账本位币，其外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。A企业按月计算应予资本化的借款费用金额（每年按照360天计算，每月按照30天计算）。
（1）2×11年1月1日为建造一座厂房，向银行借入5年期美元借款2 700万美元，年利率为8%，每年年末支付利息。
（2）2×11年2月1日取得人民币一般借款2 000万元，3年期，年利率为6%，每年年末支付利息。此外2×10年12月1日取得人民币一般借款6 000万元，5年期，年利率为5%，每年年末支付利息。
（3）该厂房于2×11年1月1日开始动工，计划到2×12年1月31日完工。
该项工程在2×11年1月至2月发生支出情况如下：
①1月1日支付工程进度款1 700万美元，交易发生日的即期汇率为8.20；
②2月1日支付工程进度款1 000万美元，交易发生日的即期汇率为8.25；此外2月1日以人民币支付工程进度款4 000万元。
（4）闲置专门美元借款资金均存入银行，假定存款利率为3%，各季度末均可收到存款利息收入。
（5）各月末汇率为：1月31日即期汇率为8.22；2月28日即期汇率为8.27。
<1> 、计算2×11年1月份和2月份的借款利息资本化金额并编制有关会计分录。（假定不考虑专门借款尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入的汇兑差额）
四、综合题
选项
答案
解析（1）2×11年1月份的相关处理： ①外币专门借款利息资本化金额： 专门借款利息资本化金额＝专门借款当期实际发生的利息费用－尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益＝2 700×8%×1/12－1 000×3%×1/12＝15.5 （万美元） 折合人民币＝15.5×8.22＝127.41（万元） 应付利息＝2 700×8%/12＝18（万美元） 折合人民币＝18×8.22＝147.96（万元）（2分） ②汇兑差额及其资本化金额： 汇兑差额＝2 700 ×（8.22－8.20）＋18 ×（8.22－8.22）＝54（万元），全部应当予以资本化。（1分） ③会计分录： 借：在建工程 181.41（127.41＋54） 　　应收利息 20.55（2.5×8.22） 　　贷：长期借款——美元户　　　 54 　　　　应付利息——美元户 　　　147.96（18×8.22）（2分） （2）2×11年2月的相关处理： 2×11年2月末计算外币借款利息、汇兑差额及资本化金额 ①借款利息及其资本化金额： 公司为建造厂房的支出总额2 700万美元（1 700＋1 000）和人民币4 000万元，超过了专门借款总额2 700万美元，占用了一般借款人民币借款4 000万元。 专门借款利息资本化金额＝专门借款当期实际发生的利息费用－尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益＝2700×8%×1/12＝18（万美元） 折合人民币；18×8.27＝148.86（万元） 累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数＝4 000×30/30＝4 000（万元） 一般借款资本化率＝（2 000×6%÷12＋6 000×5%/12）/（2 000＋6 000）＝0.4375% 一般借款利息费用资本化金额＝4 000×0.4375%＝17.5（万元） 一般借款实际利息费用＝2000×6%/12＋6000×5%/12＝35（万元） 一般借款利息费用化金额＝35－17.5＝17.5（万元）（2分） ②汇兑差额及其资本化金额： 汇兑差额＝2700×（8.27－8.22）＋18×（8.27－8.22）＋18×（8.27－8.27）＝135＋0.9＝135.9（万元），全部应当予以资本化（1分） ③会计分录： 借：在建工程　302.26（148.86＋17.5＋135.9） 　　财务费用　17.5 　　贷：应付利息——美元户　149.76（148.86＋0.9） 　　　　长期借款——美元户　135 　　　　应付利息　　　　　35（2分） 【答案解析】 18×（8.27－8.27）是2月份的利息在2月份产生的汇兑差额。 题目中给出条件是：外币交易采用交易发生日的即期汇率折算，所以2月份的利息计提时折算所采用的汇率应该为2月28日即期汇率8.27，所以2月份的利息汇兑差额资本化金额就是18×（8.27－8.27）。 【该题针对“借款费用资本化金额的确定（综合）”知识点进行考核】
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