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  3. 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2×15 年、2×16 年发生的有关交易或事

甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2×15 年、2×16 年发生的有关交易或事

shuhaiku2019-12-17  8
问题 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2×15 年、2×16 年发生的有关交易或事项如下:（1）2×15 年 2 月 10 日，甲公司自公开市场以 6.8 元/股购入乙公司股票 2000 万股，占乙公司发行在外股份数量的 4%，取得股票过程中另支付相关税费等 40 万元。甲公司在取得该部分股份后，未以任何方式参与乙公司日常管理，也未拥有向乙公司派出董事会及管理人员的权利。甲公司对持有的乙公司股票不准备随时出售。（2）2×15 年 6 月 30 日，甲公司以 4800 万元取得丙公司 20%股权。当日，交易各方办理完成了股权变更登记手续，丙公司可辨认净资产公允价值为 28000 万元，其中除一项土地使用权的公允价值为 2400 万元、账面价值为 1200 万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。该土地使用权未来仍可使用 10 年，丙公司采用直线法摊销，预计净残值为零。当日，根据丙公司章程规定，甲公司向丙公司董事会派出一名成员，参与财务和生产经营决策。（3）2×15 年 12 月 31 日，乙公司股票的收盘价为 8 元/股。（4）2×16 年 6 月 30 日，甲公司自公开市场进一步购买乙公司股票 20000 万股（占乙公司发行在外普通股的 40%），购买价格为 8.5 元/股，支付相关税费 400 万元。当日。有关股份变更登记手续办理完成，乙公司可辨认净资产公允价值为 400000 万元。购入上述股份后，甲公司立即对乙公司董事会进行改选，改选后董事会由 7 名董事组成，其中甲公司派出4 名成员。乙公司章程规定，除公司合并、分立等事项应由董事会 2/3 成员通过外，其他财务和生产经营决策由董事会 1/2 以上（含 1/2）成员通过后实施。（5）2×16 年，甲公司与乙公司、丙公司发生的交易或事项如下：7 月 20 日，甲公司将其生产的一台设备销售给丙公司，该设备在甲公司的成本为 600万元，销售给丙公司的售价为 900 万元，有关款项已通过银行存款收取。丙公司将取得的设备作为存货，至 2×16 年末，尚未对外销售。8 月 30 日，甲公司自乙公司购进一批产品，该批产品在乙公司的成本为 800 万元，甲公司的购买价格为 1100 万元，相关价款至 2×16 年 12 月 31 日尚未支付。甲公司已将其中的 30%对集团外销售。乙公司对 1 年以内应收账款（含应收关联方款项）按余额 5%计提坏账准备。（6）丙公司 2×16 年实现净利润 4000 万元，2×15 年末持有的可供出售金融资产在 2 ×16 年数量未发生变化，年末公允价值下跌 400 万元，但未达到丙公司应对可供出售金融资产计提减值准备的标准。其他有关资料：本题中不考虑所得税等相关税费影响以及其他因素；有关各方在交易前不存在任何关联方关系。要求： （1）判断甲公司取得乙公司 4%股份应当划分的资产类别并说明理由，编制甲公司 2×15 年与取得和持有乙公司股份相关的会计分录；确定甲公司取得丙公司 20%股权应当采取的核算方法并说明理由，编制甲公司 2×15 年与取得丙公司股权相关的会计分录。（2）判断甲公司对乙公司企业合并的类型并说明理由；确定甲公司对乙公司的合并日或购买日并说明理由；确定该项交易的企业合并成本，判断企业合并类型为非同一控制下企业合并的，计算确定该项交易中购买日应确认的商誉金额。 （3）计算甲公司 2×16 年度合并利润表中应当确认的投资收益。编制甲公司 2×16 年个别财务报表中与持有丙公司投资相关的会计分录。（4）编制甲公司 2×16 年合并财务报表时与丙公司、乙公司未实现内部交易损益相关的调整或抵消分录。
选项
答案
解析（1）①甲公司取得乙公司 4%股份应当划分为可供出售金融资产。理由：甲公司在取得该部分股份后，未以任何方式参与乙公司日常管理，也未拥有向乙公司派出董事会及管理人员的权利，且对持有的乙公司股票不准备随时出售，所以划分为可供出售金融资产。借：可供出售金融资产 13640（6.8×2000+40）贷：银行存款 13640 借：可供出售金融资产 2360（8×2000-13640）贷：其他综合收益 2360②甲公司取得丙公司 20%股权应当划分为长期股权投资，并采用权益法进行后续计量。理由：甲公司取得丙公司 20%股权，向丙公司董事会派出一名成员，参与财务和生产经营决策，对丙公司能够施加重大影响，应确认为长期股权投资并采用权益法后续计量。借：长期股权投资 4800贷：银行存款 4800 借：长期股权投资 800（28000×20%-4800）贷：营业外收入 800 （2） ①甲公司对乙公司企业合并属于非同一控制下企业合并。理由：甲公司自公开市场进一步购买乙公司 40%股权后，对乙公司董事会进行改选，改选后董事会由 7 名董事组成，其中甲公司派出 4 名成员。乙公司章程规定，除公司合并、分立等事项应由董事会 2/3 成员通过外，其他财务和生产经营决策由董事会 1/2 以上（含 1/2）成员通过后实施，甲公司能够控制乙公司生产经营决策，且合并前双方没有关联方关系，所以是非同一控制下企业合并。②购买日为 2×16 年 6 月 30 日。理由：2×16 年 6 月 30 日有关股份变更登记手续办理完成，甲公司改组乙公司董事会，开始实施控制，所以 2×16 年 6 月 30 日为购买日。③合并成本=20000×8.5+2000×8.5=187000（万元）。④商誉=187000-400000×44%=11000（万元）。(3)①甲公司 2×16 年度合并利润表中应当确认的投资收益=[4000-（2400-1200）/10]×20%=776（万元）。②甲公司 2×16 年度个别报表中应当确认的投资收益=[4000-（2400-1200）/10-（900-600）]×20%=716（万元）。借：长期股权投资 716贷：投资收益 716 借：其他综合收益 80（400×20%）贷：长期股权投资 80 （4） ①甲公司与丙公司内部交易的调整分录：借：营业收入 180（900×20%） 贷：营业成本 120（600×20%）投资收益 60②甲公司与乙公司内部交易的抵销分录： 借：营业收入 1100贷：营业成本 1100借：营业成本 210贷：存货 210[（1100-800）×（1-30%）]借：少数股东权益 117.6 贷：少数股东损益 117.6（210×56%）借：应付账款 1100贷：应收账款 1100借：应收账款 55贷：资产减值损失 55借：少数股东损益 30.8 贷：少数股东权益 30.8（55×56%）【知识点】可供出售金融资产、长期股权投资
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