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  3. 甲公司为上市公司，2008年度、2009年度与长期股权投资业务有关的资料如下。(

甲公司为上市公司，2008年度、2009年度与长期股权投资业务有关的资料如下。(

恬恬2019-12-17  26
问题 <P>甲公司为上市公司，2008年度、2009年度与长期股权投资业务有关的资料如下。(1)2008年度有关资料：①1月1日，甲公司以银行存款4000万元和公允价值为3000万元的专利技术（成本为3200万元，累计摊销为640万元）从乙公司其他股东受让取得该公司15%的有表决权股份，对乙公司不具有重大影响，作为长期股权投资核算。乙公司股份在活跃市场中无报价，且公允价值不能可靠计量。此前，甲公司与乙公司及其股东之间不在关联方关系。当日，乙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为40000万元。②2月25日，乙公司宣告分派上年度现金股利4000万元；3月1日甲公司收到乙公司分派的现金股利，款项存入银行。③乙公司2008年度实现净利润4700万元。(2)2009年度有关资料：①1月1日，甲公司以银行存款4500万元从乙公司其他股东受让取得该公司10%的股份，并向乙公司派出一名董事。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为40860万元；X存货的账面价值和公允价值分别为1200万元和1360万元；其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。②3月28日，乙公司宣告分派上年度现金股利3800万元，4月1日，甲公司收到乙公司分派的现金股利，款项存入银行。③12月31日，乙公司持有的可供出售金融资产公允价值增加200万元，乙公司已将其计入资本公积。④至12月31日，乙公司在1月1日持有的X存货已有50%对外出售。⑤乙公司2009年度实现净利润5000万元。其他相关资料：甲公司与乙公司采用的会计期间和会计政策相同；均按净利润的10%提取法定盈余公积；甲公司对乙公司的长期股权投资在2008年末和2009年末均未出现减值迹象；不考虑所得税等其他因素。</P><P>要求：</P><P>(1)分别指出甲公司2008年度和2009年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法。</P><P>(2)编制甲公司2008年度与长期股权投资业务有关的会计分录。</P><P>(3)编制甲公司2009年度与长期股权投资业务有关的会计分录。</P><P>（答案中的金额单位用万元表示）</P>
选项
答案
解析<P>(1)甲公司在2008年对乙公司的长期股权投资应该采用成本法核算，2009年应该采用权益法核算。2008年，甲公司持有乙公司15%的表决权股份，对乙公司不具有重大影响，且乙公司股份在活跃市场中无报价，公允价值不能可靠计量。因而，2008年应采用成本法。2009年甲公司持有乙公司股份增至25%，并向乙公司派出一名董事，对乙公司具有重大影响，应采用权益法核算。</P><P>(2)2008年1月1日取得长期股权投资： 借：长期股权投资7000 &emsp;&emsp;累计摊销640 &emsp;&emsp;贷：无形资产3200 &emsp;&emsp;&emsp;&emsp;营业外收入(7000+640-3200-4000)440 &emsp;&emsp;&emsp;&emsp;银行存款4000</P><P>2008年2月5日宣告分配上年股利： 借：应收股利(4000*15%)600 &emsp;&emsp;贷：投资收益600</P><P>2008年3月1日收到现金股利： 借：银行存款600 &emsp;&emsp;贷：应收股利600</P><P>(3)2009年1月1日追加10%的长期股权投资： 借：长期股权投资——成本4500 &emsp;&emsp;贷：银行存款4500</P><P>转换为权益法核算：</P><P>①初始投资时，产生正商誉(3000+4000-40000*15%)=1000（万元）；追加投资时，产生正商誉4500-40860*10%=414（万元），综合考虑后形成的仍旧是正商誉，不用进行调整。②对分配的现金股利进行调整： 借：盈余公积(600*10%)60 &emsp;&emsp;利润分配——未分配利润(600-60)540 &emsp;&emsp;贷：长期股权投资——成本600 ③对应根据净利润确认的损益进行调整： 借：长期股权投资——损益调整(4700*15%)705.00 &emsp;&emsp;贷：盈余公积(705*10%)70.50 &emsp;&emsp;emsp;&emsp;利润分配——未分配利润(705-70.5)634.50</P><P>在两个投资时点之间，乙公司可辨认净资产公允价值变动总额为860万元(40860-40000)，其中因为实现净利润分配现金股利引起的变动额为700万元（4700-4000），因此，其他权益变动为160万元，因此还需做调整分录： 借：长期股权投资(160*15%)24 &emsp;&emsp;贷：资本公积24</P><P>2009年3月28日宣告分配上年股利，此时，甲公司持有的乙公司股份已经变为了25%。 借：应收股利(3800*25%)950 &emsp;&emsp;贷：长期股权投资950</P><P>2009年4月1日收到现金股利： 借：银行存款950 &emsp;&emsp;贷：应收股利950</P><P>2009年12月31日：</P><P>①乙公司持有的可供出售金融资产公允价值变动： 借：长期股权投资——其他权益变动(200*25%)50 &emsp;&emsp;贷：资本公积——其他资本公积50</P><P>②乙公司卖出50%的X存货：</P><P>2009年乙公司调整后的净利润金额为5000-（1360-1200）*50%=4920（万元）。 借：长期股权投资——损益调整(4920*25%)1230 &emsp;&emsp;贷：投资收益1230</P>
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