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  3. 甲公司2014年年初递延所得税负债的余额为零，递延所得税资产的余额为30万元（系

甲公司2014年年初递延所得税负债的余额为零，递延所得税资产的余额为30万元（系

Loveyou2019-12-17  61
问题 甲公司2014年年初递延所得税负债的余额为零，递延所得税资产的余额为30万元（系2013年年末应收账款的可抵扣暂时性差异产生）。甲公司2014年度有关交易和事项的会计处理中，与税法规定存在差异的有：　　资料一：2014年1月1日，购入一项非专利技术并立即用于生产A产品，成本为200万元，因无法合理预计其带来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的无形资产核算。2014年12月31日，对该项无形资产进行减值测试后未发现减值。根据税法规定，企业在计税时，对该项无形资产按照10年的期限摊销，有关摊销额允许税前扣除。　　资料二：2014年1月1日，按面值购入当日发行的三年期国债1000万元，作为持有至到期投资核算。该债券票面年利率为5%，每年年末付息一次，到期偿还面值。2014年12月31日，甲公司确认了50万元的利息收入。根据税法规定，国债利息收入免征企业所得税。　　资料三：2014年12月31日，应收账款账面余额为10000万元，减值测试前坏账准备的余额为200万元，减值测试后补提坏账准备100万元。根据税法规定，提取的坏账准备不允许税前扣除。　　资料四：2014年度，甲公司实现的利润总额为10070万元，适用的所得税税率为15%；预计从2015年开始适用的所得税税率为25%，且未来期间保持不变。假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。　　要求：　　（1）分别计算甲公司2014年度应纳税所得额和应交所得税的金额。　　（2）分别计算甲公司2014年年末资产负债表“递延所得税资产”、“递延所得税负债”项目“期末余额”栏应列示的金额。　　（3）计算确定甲公司2014年度利润表“所得税费用”项目“本年金额”栏应列示的金额。　　（4）编制甲公司与确认应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用相关的会计分录。
选项
答案
解析　　（1）甲公司2014年度应纳税所得额=10070-200/10（税法上无形资产摊销金额）-50（国债免税利息收入）+100（补提的坏账准备）=10100（万元）　　甲公司2014年度应交所得税=10100×15%=1515（万元）　　（2）　　①资料一：　　该无形资产的使用寿命不确定，且2014年年末未计提减值准备，所以该无形资产的账面价值为200万元，税法上按照10年进行摊销，因而计税基础=200-200/10=180（万元），产生应纳税暂时性差异=200-180=20（万元），确认递延所得税负债=20×25%=5（万元）。　　②资料二：　　该持有至到期投资的账面价值与计税基础相等，均为10000万元，不产生暂时性差异，不确认递延所得税。　　③资料三：　　该应收账款账面价值=10000-200-100=9700（万元），由于提取的坏账准备不允许税前扣除，所以计税基础为10000万元，产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税负债余额=（10000-9700）×25%=75（万元）。　　④“递延所得税资产”项目期末余额=（10000-9700）×25%=75（万元）　　“递延所得税负债”项目期末余额=20×25%=5（万元）　　（3）本期确认的递延所得税负债=20×25%=5（万元），本期确认的递延所得税资产=75-30=45（万元）　　发生的递延所得税费用=本期确认的的递延所得税负债-本期确认的递延所得税资产=5-45=-40（万元）　　所得税费用本期发生额=1515-40=1475（万元）　　分录：　　借：所得税费用 1475　　　　递延所得税资产 45　　　　贷：应交税费--应交所得税 1515　　　　　　递延所得税负债 5　　【知识点】所得税
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