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  3. A、B公司均为增值税一般纳税人，销售建筑物等不动产和土地使用权适用的增值税税率均

A、B公司均为增值税一般纳税人，销售建筑物等不动产和土地使用权适用的增值税税率均

tikufree2019-12-17  47
问题 A、B公司均为增值税一般纳税人，销售建筑物等不动产和土地使用权适用的增值税税率均为10%（按税法规定，不动产固定资产、在建工程涉及进项税额中，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中扣除；40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中扣除）。A公司与B公司有关非货币性资产交换的资料如下： （1）2×19年7月1日，A公司与B公司签订协议进行资产置换，A公司换出用于经营出租的土地使用权及其地上建筑物（写字楼）。B公司换出对甲公司和乙公司的长期股权投资。A公司与B公司于当日办理完毕相关资产所有权的转移手续。 A公司换出资产：①投资性房地产—土地使用权，账面价值为20000万元（其中原值为20600万元，已计提摊销600万元），不含税公允价值为30000万元，增值税的销项税额3000万元；②投资性房地产—写字楼，账面价值为9000万元（其中原值为10000万元，已计提折旧1000万元），不含税公允价值为20000万元，增值税销项税额2000万元。合计不含税公允价值为50000万元。 B公司换出资产：①长期股权投资—甲公司（持股比例为27%），账面价值为30000万元，其中投资成本为25000万元、损益调整为4000万元、其他综合收益800万元（为享有被投资单位的其他债权投资的累计公允价值变动份额）、其他权益变动200万元，公允价值为40000万元；②长期股权投资—乙公司（持股比例为50%），账面价值为9000万元，公允价值为15000万元。合计公允价值为55000万元。 整个置换过程中未发生补价。 整个交换过程中没有发生其他相关税费，该项交易具有商业实质且公允价值能够可靠计量。 （2）由于此前A公司已持有甲公司3%的股权并划分为其他权益工具投资，因此在该项非货币性资产交换发生后，A公司合计持有甲公司30%的股权，对甲公司具有重大影响；2×19年7月1日，A公司原持有的对甲公司3%股权投资的账面价值为3800万元（其中包括公允价值变动增加额186万元），公允价值为4000万元。 由于此前A公司已持有乙公司30%的股权并划分为长期股权投资，因此在该项非货币性资产交换发生后，A公司合计持有乙公司80%的股权，已能够控制乙公司；2×19年7月1日，A公司原持有的对乙公司30%股权投资的账面价值为10000万元（其中投资成本为8000万元，其他综合收益为2000万元），公允价值为15000万元。 2×19年7月1日，甲公司可辨认净资产的公允价值为150000万元，取得投资时甲公司仅有一项固定资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该固定资产原值为2000万元，已使用2年，已计提折旧400万元，甲公司预计该固定资产使用年限为10年，净残值为零；A公司预计该固定资产公允价值为4000万元；按直线法计提折旧，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为0。双方采用的会计政策、会计期间相同，不考虑所得税因素。 （3）B公司换入土地使用权及其地上建筑物（写字楼），于2×19年7月1日投入改扩建工程，改良后准备用于公司总部行政管理。土地使用权预计尚可使用年限为40年，净残值为0，按直线法计提摊销；写字楼预计尚可使用年限为10年，净残值为0，按直线法计提折旧。 （4）2×19年9月10日，A公司将其成本为180万元的商品以300万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为管理用固定资产，预计使用年限为10年，净残值为0，按照直线法计提折旧；至2×19年资产负债表日，甲公司仍未对外出售该固定资产。2×19年12月31日甲公司全年实现净利润4000万元，其中1月1日至7月1日甲公司发生净亏损1000万元。 （5）2×19年12月31日B公司换入的写字楼改良工程完工并达到预定可使用状态，发生支出6000万元（不包含土地使用权摊销），改良完成后写字楼预计尚可使用年限变为30年，净残值为0，按直线法计提折旧。不考虑其他因素。<1> 、根据资料（1）和资料（2），计算2×19年7月1日A公司换入对甲公司、对乙公司长期股权投资的初始投资成本并编制相关的会计分录。<2> 、根据资料（1）和资料（3），编制2×19年7月1日B公司换入土地使用权和写字楼的相关会计分录。<3> 、根据资料（2）和（4），编制A公司2×19年12月31日有关长期股权投资的会计分录。<4> 、根据资料（5），计算B公司2×19年12月31日有关写字楼改良工程完工达到预定可使用状态的成本，并编制土地使用权摊销的会计分录。
选项
答案
解析1.换入对甲公司长期股权投资的初始投资成本＝原3%的股权投资的公允价值4000＋换入27%的股权投资的公允价值40000＝44000（万元）（1分）换入对乙公司长期股权投资的初始投资成本＝原30%股权投资的账面价值10000＋换入50%的股权投资的公允价值15000＝25000（万元）（1分）借：长期股权投资—甲公司（投资成本）44000　　　　　　　　—乙公司　　　　　　25000　 贷：其他权益工具投资　　　　　　　　　　 3800　　　　盈余公积 　　　　　　　　　　　　　 20　　　　利润分配-未分配利润 　 180　　　　长期股权投资—乙公司（投资成本） 　 8000　　　　　　　　　　—乙公司（其他综合收益） 2000　　　　其他业务收入　　　　　　　　　　　 50000　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　 　5000（3分）借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　186　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　 18.6　　　　利润分配　　　　　　　　　　　　　　　167.4（0.5分）借：其他业务成本　　　　　　　　　　 29000　　投资性房地产累计折旧　　　　　　 　1000　　投资性房地产累计摊销　　　　　　　 600　　贷：投资性房地产—写字楼　　　　　　　　 10000　　　　　　　　　　—土地使用权　　　　　　 20600（2分）借：长期股权投资—甲公司（投资成本）　1000　　贷：营业外收入　　（150000×30%－44000）1000（0.5分）2.借：无形资产——土地使用权　　　　　　　　　　　　　　　　30000　　在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20000　　应交税费——应交增值税（进项税额） （3000＋2000×60%）4200　　　　　　——待抵扣进项税额　　　　 　　　 （2000×40%）800　　贷：长期股权投资——甲公司（投资成本）　　　　　　　　　 25000　　　　　　　　　　——甲公司（损益调整）　　　　　　　　　 4000　　　　　　　　　　——甲公司（其他综合收益）　　　　　　　　 800　　　　　　　　　　——甲公司（其他权益变动）　　　　　　　　 200　　　　　　　　　　——乙公司　　　　　　　　　　　　　　　 9000　　　　投资收益 　　　　 （40000－30000＋15000－9000）16000（2分）　　　　借：其他综合收益　　　800　　资本公积　　　　　200　　贷：投资收益　　　　　　　1000（1分）3.甲公司调整后的净利润＝［4000－（－1000）］－（4000/8－2000/10）÷2－（120－120/10×3/12）＝4733（万元）（1分），应确认的投资收益＝4733×30%＝1419.9（万元）（1分），长期股权投资的相关分录：借：长期股权投资—甲公司（损益调整）　1419.9　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　1419.9（1分）4.B公司写字楼改良工程完工达到预定可使用状态的成本 ＝20000＋6000＋30000/40/12×6 ＝26375（万元） （2分）土地使用权摊销的会计分录： 借：在建工程　　　　375 　　　　贷：累计摊销　　（30000/40/12×6）375（1分）
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