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  3. 注册会计师在对甲公司2×18年度财务报告进行审计时，关注到以下交易或事项的会计处

注册会计师在对甲公司2×18年度财务报告进行审计时，关注到以下交易或事项的会计处

昕玥2019-12-17  22
问题 注册会计师在对甲公司2×18年度财务报告进行审计时，关注到以下交易或事项的会计处理：（1）2×18年1月1日，甲公司以1000万元购买了乙公司资产支持计划项目发行的收益凭证。根据合同约定，该收益凭证期限三年，预计年收益率为5%。当年收益于下年1月底前支付；收益凭证到期时按照资产支持计划所涉及资产的实际现金流量情况支付全部或部分本金；发行方不保证偿还全部本金和支付按照预计收益率计算的收益。甲公司计划持有该收益凭证至到期。该收益凭证于2×18年12月31日的公允价值为995万元。2×18年12月31日，甲公司计提预期损失准备20万元，甲公司的会计处理如下：借：债权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　20　贷：债权投资减值准备　　　　　　　　　　　　　　　20（2）从2×15年开始甲公司受政府委托进口某特种商品A，再将商品A销售给国内的生产企业，加工出产品B销售给最终顾客。产品B的销售价格由政府确定。由于国际市场上商品A的价格上涨，而国内产品B的价格保持稳定不变，形成进销倒挂的局面。2×17年12月31日之前，甲公司销售给生产企业的时候以商品A的进口价格为基础定价，国家财政对生产企业进行补贴；2×18年1月1日之后，国家规范补贴款管理，改为限定甲公司对生产企业的销售价格，然后对甲公司的进销差价损失由国家财政给予返还，差价返还金额以销售价格减去加权平均采购成本的价差乘以销售给生产企业的数量计算。甲公司2×18年因销售商品A收到财政返还款3000万元。甲公司将其计入其他收益。（3）2×18年12月1日，甲公司预期在2×19年1月20日销售一批商品，数量为200吨，预期售价为260万元。为规避该预期销售中与商品价格有关的现金流量变动风险，甲公司于2×18年12月1日与某金融机构签订了一项商品期货合同，且将其指定为对该预期商品销售的套期工具。商品期货合同的标的资产与被套期预期销售商品在数量、质次、价格变动和产地等方面相同，并且商品期货合同的结算日和预期商品销售日均为2×19年1月30日。2×18年12月1日，商品期货合同的公允价值为0。2×18年12月31日，商品期货合同的公允价值上涨了3万元，预期销售价格下降了3万元。甲公司会计处理如下：借：套期工具　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　3　贷：套期损益　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　3借：套期损益　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　3　贷：被套期项目　　　　　　　　　　　　　　 　　　　3（4）2×18年10月31日，甲公司与乙公司签订转让协议，将一门店于6个月内整体转让，该门店包括库存商品、固定资产和商誉，其账面价值如下：库存商品100万元，未计提存货跌价准备；固定资产原价200万元，已提折旧30万元（含当月计提的折旧额），已提减值准备50万元；商誉60万元，未计提减值准备。同日，该处置组的公允价值减去出售费用后的金额为210万元，2×18年12月31日，该处置组的公允价值减去出售费用后的金额为230万元。甲公司会计处理如下：①2×18年10月31日借：持有待售资产——库存商品　　　　　　 　　　　100　　　　　　　　——固定资产　　　　　　 　　　　120　　　　　　　　——商誉　　　　　　　　　　　　　60　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　50　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　 　　　　100　　　固定资产　　　　　　　　　　　　　　 　　　　200　　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　70　贷：持有待售资产减值准备——商誉　　　　　　　　　60　　　　　　　　　　　　　——固定资产　　　　　　　10②2×18年12月31日借：持有待售资产减值准备——商誉　　　　　　　　　20　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　20（5）2×18年1月1日，甲公司以现金36000万元从某非关联方购入其所持全资子公司全部股权。该子公司于购买日（2×18年1月1日）可辨认净资产公允价值和账面价值分别为30000万元和21000万元。此外，交易双方在收购协议中约定了“业绩对赌”条款，如该子公司2×18年度和2×19年度合计净利润未达约定金额，则该非关联方将以现金向甲公司返还一部分收购价款，具体金额将依据上述两年实际合计净利润与约定金额的差额按协议约定公式计算确定。假定购买日甲公司预计收到返还款的公允价值为5000万元，2×18年12月31日甲公司预计收到返还款的公允价值为6000万元。假定不考虑所得税、增值税及其他相关税费。要求：（1）根据资料（1）至（4），判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由；对于不正确的事项，编制更正分录，按当期事项进行调整。（2）根据资料（5），编制甲公司2×18年与长期股权投资有关会计分录，计算合并报表中商誉的金额。
选项
答案
解析（1）①甲公司对事项（1）的会计处理不正确。理由：甲公司购入的凭证不能通过合同现金流量测试，只能分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，期末无需计提损失准备；预计的收益在实际收到时进行确认。更正分录：借：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　1000　贷：债权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　 　　　　　5　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　　　 　　　　5借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50借：债权投资减值准备　　　　　　　　　　　　　　　20　贷：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　20②甲公司对事项（2）会计处理不正确。理由：甲公司与政府发生交易销售商品等日常经营活动相关的，且来源于政府的经济资源是企业商品对价的组成部分，应当按照《企业会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理。更正分录：借：其他收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　3000③甲公司对事项（3）的会计处理不正确。理由：极可能发生的预期交易不能作为公允价值套期处理，应作为现金流量套期处理。更正分录：借：被套期项目　　　　　　　　　　　　　　　　　 　3　贷：套期损益　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　3借：套期损益　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　3　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　 　　3④甲公司对事项（4）的会计处理不正确。理由：已抵减的商誉账面价值，以及适用《持有待售非流动资产、处置组和终止经营》准则计量规定的非流动资产在划分为持有待售类别前确认的资产减值损失不得转回。更正分录：借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　10　　持有待售资产减值准备——固定资产　　　　　　　10　贷：持有待售资产减值准备——商誉　　　　　　　　　20（2）①2×17年1月1日借：长期股权投资　　　　　　　　　　　 　　　　31000　　交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　　　5000　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 　　　36000②2×17年12月31日借：交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　　　1000　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　1000③商誉=31000-30000=1000（万元）。
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