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  3. 甲公司为境内上市公司，其2×15年度财务报告于2×16年3月20日经董事会批准对

甲公司为境内上市公司，其2×15年度财务报告于2×16年3月20日经董事会批准对

Freeti2019-12-17  33
问题 甲公司为境内上市公司，其2×15年度财务报告于2×16年3月20日经董事会批准对外报出。2×15年，甲公司发生的部分交易或事项以及相关的会计处理的如下：（1）2×15年7月1日，甲公司实施一项向乙公司（甲公司的子公司）20名高管人员每人授予20 000份股票期权的股权激励计划。甲公司与相关高管人员签订的协议约定，每位高管人员自期权授予之日起在乙公司连续服务4年，即可以从甲公司购买20 000股乙公司股票，购买价格为每股8元，该股票期权在授予日（2×15年7月1日）的公允价值为14元/份，2×15年12月31日的公允价值为16元/份，截至2×15年末，20名高管人员中没有人离开乙公司，估计未来3.5年内将有2名高管人员离开乙公司。甲公司的会计处理如下：借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　63　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　63（2）2×15年6月20日，甲公司与丙公司签订广告发布合同（属于某一时段内履行的履约义务）。合同约定，甲公司在其媒体上播放丙公司的广告，每日发布8秒，播出期限为1年，自2×15年7月1日起至2×16年6月30日止：广告费用为8 000万元，于合同签订第二天支付70%的价款。合同签订第二天，甲公司收到丙公司按合同约定支付的70%价款，另30%价款于2×16年1月支付，截至2×15年12月31日，甲公司按合同履行其广告服务义务。甲公司的会计处理如下：借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 600　　应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 8 000（3）为支持甲公司开拓新兴市场业务，2×15年12月4日，甲公司与其控股股东P公司签订债务重组协议，协议约定P公司豁免甲公司所欠5 000万元贷款。甲公司的会计处理如下：借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000　贷：营业外收入——债务重组得利　　　　　　　　 5 000（4）2×15年12月20日，因流动资金短缺，甲公司将以摊余成本计量的丁公司债券出售30%，出售所得价款2 700万元已通过银行收取。同时，将所持丁公司债券的剩余部分重分类为交易性金融资产。该以摊余成本计量的金融资产于出售30%之前的账面摊余成本为8 500万元，未计提减值准备。预计剩余债券的公允价值为6 400万元。甲公司未改变其对该债券的业务管理模式。甲公司的会计处理如下：借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 700　　交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　　 6 400　贷：债权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 500　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150　　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　 450（5）由于出现减值迹象，2×15年6月30日，甲公司对一栋专门用于出租给子公司戊公司的办公楼进行减值测试。该出租办公楼采用成本模式进行后续计量，原值为45 000万元，已计提折旧9 000万元，以前年度未计提减值准备，预计该办公楼的未来现金流量现值为30 000万元，公允价值减去处置费用后的净额为32 500万元，甲公司的会计处理如下：借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　 6 000　贷：投资性房地产减值准备　　　　　　　　　　　 6 000甲公司对该办公楼采用年限平均法计提折旧，预计使用50年，截至2×15年6月30日，已计提折旧10年，预计净残值为零。2×15年7月至12月，该办公楼收取租金400万元，计提折旧375万元。甲公司的会计处理如下：借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 400借：其他业务成本 　　　　　　　　　　　　　　　　375　贷：投资性房地产累计折旧　　　　　　　　　　　　 375（6）2×15年12月31日，甲公司与己银行签订应收账款保理协议，协议约定，甲公司将应收大华公司账款9 500万元出售给己银行，价格为9 000万元，如果己银行无法在应收账款信用期过后六个月内收回款项，则有权向甲公司追索。合同签订当日，甲公司将应收大华公司账款的有关资料交付已银行，开书面通知大华公司，己银行向甲公司支付了9 000万元。转让时，甲公司已对该应收账款计提了1 000万元的坏账准备。甲公司的会计处理如下：借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 9 000　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 9 500　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 500假定：不考虑相关税费及其他因素；不考虑提取盈余公积等利润分配因素。要求：（1）根据上述资料，逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录（无需通过“以前年度损益调整”科目）。（2）根据资料（1），判断甲公司合并财务报表中该股权激励计划的类型，并说明理由。（3）根据资料（5），判断甲公司合并财务报表中该办公楼应划分的资产类别（或报表项目），并说明理由。
选项
答案
解析（1）资料（1）会计处理不正确。理由：母公司为子公司的员工授予股份支付，母公司应确认为长期股权投资；甲公司支付的股票为乙公司的股票，站在甲公司的角度，不是以自身权益工具进行结算的，应作为现金结算的股份支付进行处理；2×15年应确认的股份支付的金额=（20-2）×2万份×16×1/4×6/12=72（万元）。更正分录：借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　72　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　72借：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　63　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　63资料（2）会计处理不正确。理由：因播出期间为1年，且属于某一时段内履行履约义务，需要在提供服务的期间内分期确认收入。截止2×15年12月31日，甲公司应确认主营业务收入4 000万元。更正分录：借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 4 000　贷：合同负债　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 600　　　应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400资料（3）会计处理不正确。理由：为支持甲公司开拓新兴市场业务，甲公司与控股股东P公司签订的债务重组协议，该行为从经济实质上判断是控股股东的资本性投入，A公司应将豁免债务全额计入所有者权益(资本公积)。更正分录：借：营业外收入——债务重组利得　　　　　　　　 5 000　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000资料（4）会计处理不正确。理由：企业未改变管理金融资产的业务管理模式时不应对其进行重分类。更正分录：借：债权投资　　　　　　　　　　　5 950（8 500×70%）　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　 450　贷：交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　　 6 400资料（5）会计处理不正确。理由：投资性房地产的减值金额是账面价值与可收回金额进行比较确定的，可收回金额为预计未来现金流量的现值与公允价值减去处置费用后的净额较高者，投资性房地产的可收回金额为32 500万元。投资性房地产计提减值准备前的账面价值=45 000-9 000=36 000（万元），应计提减值准备=36 000-32 500=3 500（万元）。更正分录：借：投资性房地产减值准备　　　　 2 500（6 000-3 500）　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　 2 500投资性房地产于2×15年7月至12月应该计提的折旧金额=32 500/（50-10）×6/12=406.25（万元）。更正分录：借：其他业务成本　　　　　　　　　31.25（406.25-375）　贷：投资性房地产累计折旧　　　　　　　　　　　 31.25资料（6）会计处理不正确。理由：因己银行在到期后对甲公司具有追索权，该项应收账款不能终止确认，应将收到的款项确认为短期借款。更正分录：借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 9 500　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 500　贷：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　 9 000　　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000（2）资料（1），合并财务报表中属于现金结算股份支付。理由：甲公司（母公司）授予其子公司的职工股票期权，甲公司以子公司的权益工具结算，并且接受服务企业没有结算义务，合并报表应当从母公司角度判断，作为现金结算的股份支付核算。（3）甲公司合并财务报表中该办公楼应该作为固定资产列示。理由：站在集团整体角度看，甲公司将自有固定资产出租给乙公司的交易属于母、子公司内部交易事项，合并财务报表需要将其抵销，最终仍然作为固定资产列报。
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