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A股份有限公司（以下简称“A公司”）2×16年及2×17年进行的有关资本运作、销

昕玥2020-05-20  10
问题 A股份有限公司（以下简称“A公司”）2×16年及2×17年进行的有关资本运作、销售等交易或事项如下：（1）2×16年7月1日，A公司与乙公司控股股东P公司签订协议，约定以发行A公司股份为对价购买P公司持有的乙公司60%的股权投资。协议同时约定：评估基准日为2×16年9月30日，以该基准日经评估的乙公司股权价值为基础，A公司以每股5元的价格发行本公司普通股股份作为对价。乙公司全部权益（100%）于2×16年9月30日的公允价值为18000万元，A公司向P公司发行2160万股普通股股票，交易完成后，P公司持有股份占A公司全部发行在外普通股股份的2%。上述协议分别经交易各方内部决策机构批准并于2×16年12月20日经监管机构核准。A公司于2×16年12月31日向P公司发行2160万股普通股股票，当日A公司股票收盘价为每股5.5元 （公允价值）；交易各方于当日办理了乙公司股权过户登记手续，A公司对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司董事会由7名董事组成，其中A公司派出5名，对乙公司实施控制；当日，乙公司可辨认净资产账面价值为18500万元，其中一项固定资产的公允价值大于账面价值500万元，该固定资产的剩余使用年限为5年，采用直线法摊销，预计净残值为0；除此之外，其他资产、负债的账面价值与公允价值相等；乙公司2×16年12月31日账面所有者权益构成为：股本4000万元、资本公积6000万元、盈余公积2330万元、未分配利润6170万元。该项交易中，A公司以银行存款支付法律、评估等中介机构费用120万元。取得该项投资之前，A公司持有乙公司的股权投资比例为25%，能够对乙公司施加重大影响。至购买日，A公司原持有乙公司股权投资的账面价值为3600万元，其中投资成本明细科目借方金额1200万元，损益调整明细科目借方金额2000万元，其他综合收益明细科目贷方金额220万元（假定全部因可供出售金融资产公允价值变动形成），其他权益变动明细科目借方金额620万元；在购买日的公允价值为4950万元。（2）2×17年4月，A公司自乙公司购入一批W商品并拟对外出售，该 批商品在乙公司的成本为260万元，售价为480万元，截至2×17年12月31日，A公司已对外销售该批商品的40%，但尚未向乙公司支付货款。乙公司对1年以内的应收账款按照余额的5%计提坏账准备，对1－2年的应收账款按照20%计提坏账准备。（3）乙公司2×17年个别财务报表中实现净利润5000万元，因持有可供出售金融资产的公允价值上升确认其他综合收益200万元，未发生其他所有者权益变动。其他有关资料：本题中A公司与P公司在并购交易发生前不存在关联关系；本题中有关公司适用的所得税税率均为25%，均按净利润的10%提取法定盈余公积，不计提任意盈余公积；乙公司在购买日的资产、负债的计税基础与原账面价值相同；不考虑其他因素。
选项 (1)、判断A公司合并乙公司的类型，说明理由。如为同一控制下企业合并，计算确定该项交易中A公司对乙公司长期股权投资的成本；如为非同一控制下企业合并，确定该项交易的购买日，A公司的企业合并成本，计算应确认商誉的金额；编制A公司追加投资的相关会计分录(2)、编制购买日A公司合并财务报表与乙公司相关的调整抵销分录。(3)、编制A公司2×17年合并财务报表对乙公司股权投资采用权益法调整的会计分录、与乙公司内部交易相关的抵销分录。
答案
解析(1) A公司合并乙公司属于非同一控制下企业合并，理由：A公司与P公司在并购交易发生前不存在关联关系。购买日为2×16年12月31日。A公司企业合并成本＝2160×5.5＋4950＝16830（万元）企业合并商誉＝16830－（18500＋500×75%）×（60%＋25%）＝786.25（万元）追加投资的会计分录为：借：长期股权投资（2160×5.5） 11880　　贷：股本 2160　　　　资本公积——股本溢价 9720借：管理费用 120　　贷：银行存款 120(2)①购买日，A公司取得乙公司股权投资时，应对原持有乙公司股权投资按照购买日的公允价值重新计量，公允价值与账面价值的差额计入当期损益，并将原股权投资累计确认的其他综合收益及其他资本公积全额转出计入当期投资收益。借：长期股权投资 4950　　贷：长期股权投资 3600　　　　投资收益 1350借：资本公积 620　　贷：其他综合收益 220　　　　投资收益 400②对子公司资产、负债的公允价值进行调整：借：固定资产 500　　贷：递延所得税负债（500×25%） 125　　　　资本公积 375③抵销母公司的长期股权投资及子公司的所有者权益：借：股本 4000　　资本公积（6000＋375） 6375　　盈余公积 2330　　未分配利润 6170　　商誉 786.25　　贷：长期股权投资（11880＋4950）16830　　　　少数股东权益 2831.25(3)①乙公司调整后的净利润＝5000－500/5×75%【评估增值的固定资产补提折旧对净利润的影响】＝4925（万元 ），A公司应确认的投资收益＝4925×（60%＋25%）＝4186.25（万元）。借：长期股权投资 4186.25　　贷：投资收益 4186.25借：长期股权投资（200×85%） 170　　贷：其他综合收益 170②内部交易的抵销分录：借：营业收入 480　　贷：营业成本 480抵销虚增的存货价值＝（480－260）×（1－40%）＝132（万元）借：营业成本 132　　贷：存货 132应确认的递延所得税资产＝132×25%＝33（万元）借：递延所得税资产 33　　贷：所得税费用 33借：少数股东权益（132×75%×15%） 14.85　　贷：少数股东损益 14.85借：应付账款 480　　贷：应收账款 480借：应收账款（480×5%） 24　　贷：资产减值损失 24借：所得税费用（24×25%） 6 　　贷：递延所得税资产 6
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