2. 财务会计
  3. X公司系2013年新设立的家电类企业，假定北京ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责对其2016年度财务报表进行审计。A和B注册会计师在接受该项业务委托...

X公司系2013年新设立的家电类企业，假定北京ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责对其2016年度财务报表进行审计。A和B注册会计师在接受该项业务委托...

admin2020-12-24  20
问题 X公司系2013年新设立的家电类企业，假定北京ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责对其2016年度财务报表进行审计。A和B注册会计师在接受该项业务委托后，对X公司进行了解后确定进一步的审计策略，在2017年3月10日完成审计工作。
假定X公司2016年度财务报告于2017年3月28日经董事会批准，并于同日报送证券交易所。X公司未经审计的2016年度财务报表中的部分会计资料如下：

A和B注册会计师确定X公司2016年度财务报表整体重要性为300万元。经审计，A和B注册会计师发现X公司存在以下事项：
(1)X公司应收D公司货款的账面价值为1400万元(账面余额为2000万元，相应的坏账准备为600万元)，由于D公司无法偿还货款，经双方协商后进行债务重组：D公司以其1000万股普通股——该项股权的公允价值为1800万元(每股面值为1元)抵偿该项债务(不考虑相关税费)，债务重组日为2016年8月1日。X公司据此于2016年8月1日作如下会计处理：借记“长期股权投资——D公司”1000万元、“坏账准备”600万元、“营业外支出——债务重组损失”400万元，贷记“应收账款——D公司”2000万元，并拟对该债务重组事项在2016年度财务报表附注中按规定予以披露(D公司2016年度经审计的净利润为200万元，未实施利润分配方案)。
(2)E公司系X公司于2016年1月1日在国外投资设立的联营公司，其2016年度财务报表反映的净利润为3600万元。X公司占E公司45％的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在2016年度财务报表中采用权益法确认了该项投资收益1620万元。E公司2016年度财务报表未经其他会计师事务所审计，北京ABC会计师事务所也未能审计。
(3)2016年12月，经与F公司协商，X公司以其拥有的一项专利权换取F公司一台生产设备。X公司专利权的账面价值和账面余额均为800万元，公允价值和计税价格均为900万元，应交增值税为45万元(不考虑教育费附加等)；F公司生产设备的账面原价为1000万元，已提折旧100万元，已提减值准备60万元，公允价值为840万元，F公司另支付60万元现金给X公司。2016年12月31日，X公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到F公司汇付的银行存款60万元以及换入的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试完毕(安装调试费用忽略不计)，尚未作会计处理(假定该交易具有商业实质)。
(4)X公司2016年度审计后的净利润为-1000万元，2016年12月31日流动负债为29600万元，资产总额为28400万元。A和B注册会计师经实施必要审计程序后认为X公司编制2016年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的。
(5)A和B注册会计师在审计x公司2016年度财务报表时，通过实施销售截止测试发现，X公司2016年1月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在2016年12月已收妥款项，并符合销售收入确认条件，但在当月未作任何会计处理，而在2016年1月作了如下会计处理：借记“银行存款”11700000元，贷记“主营业务收入”10000000元、“应交税费——应交增值税(销项税额)”1700000元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”8700000元，贷记“存货——甲产品”8700000元。在2015年12月已符合销售收入确认条件，而未对其进行确认。
(6)X公司为G公司向银行借款3000万元提供信用担保。2016年10月，G公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求X公司承担担保连带责任，支付本息3200万元。2017年2月5日，法院终审判决银行胜诉，并于2月15日执行完毕。考虑到无法向G公司追偿，X公司在2017年2月支付该笔款项的同时，将其全额计入当月营业外支出项目。对上述事项，X公司拟在2016年度财务报表附注中按规定予以披露。
要求：(1)如果不考虑重要性，针对上述第(1)、第(3)、第(4)、第(5)、第(6)个事项，请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对X公司2016年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响)。
(2)如果考虑审计重要性，假定X公司分别只存在上述6个事项中的1个事项，并且只接受A和B注册会计师对第(4)个事项提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请指出A和B注册会计师应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。
(3)如果考虑审计重要性，假定X公司只存在上述第(4)个事项，并且接受A和B注册会计师提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请代A和B注册会计师编制X公司2016年度财务报表的审计报告。
选项
答案
解析(1)对于第(1)个事项，A和B注册会计师应提请x公司作以下调整分录： 借：长期股权投资——D公司800 贷：营业外支出——债务重组损失400 资产减值损失400 对第(3)个事项，A和B注册会计师需要对x公司提出审计处理建议： 借：固定资产840 银行存款60 贷：无形资产800 应交税费——应交增值税45 营业外收入——处置非流动资产利得55 对于第(4)个事项，A和B注册会计师应提请X公司在2016年度财务报表附注中予以充分披露。 对于第(5)个事项，A和B注册会计师应提请X公司作以下调整分录： 借：营业收入1000 贷：营业成本870 未分配利润130 对于第(6)个事项，A和B注册会计师应提请X公司作以下调整分录： 借：营业外支出3200 贷：其他应付款3200 (2)对于第(1)个事项，A和B注册会计师应出具保留意见的审计报告。该事项影响利润总额800万元，大于财务报表整体重要性，也大大超过长期股权投资项目的重要性，如果不予以调整，X公司财务报表的披露将不符合国家的企业会计准则和相关会计制度的规定，影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告，因此，应出具保留意见的审计报告。 对于第(2)个事项，A和B注册会计师应出具无法表示意见的审计报告。因为X公司采用权益法确认该笔投资的投资收益1620万元占X公司利润总额的54％。占X公司54％的利润无法通过审计予以确认，说明审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，注册会计师不能获取充分、适当的审计证据，以至无法对财务报表发表意见。 对于第(3)个事项，A和B注册会计师应出具保留意见的审计报告。因为该项交易中固定资产、无形资产的错报已经超过了财务报表整体的重要性。 对于第(4)个事项，A和B注册会计师应出具带强调事项段的无保留意见审计报告。 X公司2016年度审计后的净利润为-1000万元，2016年12月31日流动负债余额大于资产总额，说明X公司已经资不抵债，在财务方面存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。但A和B注册会计师经实施必要审计程序后认为X公司编制2016年度财 务报表所依据的持续经营假设是合理的，并且X公司已经接受注册会计师的审计处理建议，在2016年度财务报表附注中对该事项或情况予以披露。按照持续经营审计准则的规定，注册会计师应当对这一事项或情况在审计报告中增加强调事项段予以揭示，因此，应当出具带强调事项段的无保留意见审计报告。 对于第(5)个事项，A和B注册会计师应出具保留意见的审计报告。该事项影响收入金额1000万元，考虑其收入的金额巨大，如果不予以调整，X公司财务报表的披露将不符合国家企业会计准则和相关会计制度的规定，影响重大，但又不至于出具否定意见的审计报告，因此，应出具保留意见的审计报告。 对于第(6)个事项，A和B注册会计师应出具否定意见的审计报告。该事项影响利润总额3200万元，超过x公司的利润总额，大大高于财务报表整体的重要性，如果不予以调整，X公司的利润表将“由盈利变为亏损”。X公司财务报表的披露将不符合国家的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映X公司的财务状况和经营成果，因此，应当出具否定意见的审计报告。 (3)审计报告： X股份有限公司全体股东： (一)审计意见 我们审计了后附的X股份有限公司(以下简称“X公司”)财务报表，包括2016年12月31日的资产负债表，2016年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注(包括重大会计政策和会计估计)。 (二)形成审计意见的基础 我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。审计报告的“注册会计师对财务报表审计的责任”部分进一步阐述了我们在这些准则下的责任。按照中国注册会计师职业道德守则，我们独立于X公司，并履行了职业道德方面的其他责任。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 (三)强调事项 我们提醒财务报表使用者关注，财务报表附注x描述了X公司2016年度的净利润为-1000万元，在2016年12月31日，流动负债高于资产总额1200万元。X公司已在财务报表附注X中充分披露了拟采取的改善措施。X公司的持续经营能力存在重大不确定性。本段内容并不影响已发表的审计意见。 (四)管理层和治理层对财务报表的责任 …… (五)注册会计师对财务报表审计的责任 …… ABC会计师事务所(盖章)中国注册会计师：A(签名并盖章) 中国注册会计师：B(签名并盖章) 中国·北京二0一七年三月十日
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