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  3. ABC 会计师事务所负责审计甲公司2015 年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值、会计估计和关联方审计相关的情况，部分内容摘录如下： ...

ABC 会计师事务所负责审计甲公司2015 年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值、会计估计和关联方审计相关的情况，部分内容摘录如下： ...

admin2020-12-24  35
问题 ABC 会计师事务所负责审计甲公司2015 年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值、会计估计和关联方审计相关的情况，部分内容摘录如下：
（1）为确定甲公司管理层在2014 年度财务报表中作出的会计估计是否恰当，审计项目组复核了甲公司2014 年度财务报表中的会计估计在2015 年度的结果。
（2）甲公司大部分采购交易为关联方交易，管理层在2015 年度财务报表附注中披露关联方交易价格公允。由于缺乏公开市场数据，审计项目组无法对该披露做出评估。审计项目组拟在审计报告中增加其他事项段，提请财务报表使用者关注附注中披露的关联方交易价格的公允性。
（3）甲公司管理层在未审财务报表附注中披露，其向关联方销售商品的交易按照等同于公平交易中通行的条款执行。甲公司提供了信息资料，证明了关联方销售的格与相同产品活跃市场价格相同，以及关联方交易的其他条款和条件与独立各方之间通常达成的交易条款相同的。审计项目组未发现明显差异，据此认为该项披露不存在重大错报。
（4）审计项目组向管理层和治理层获取了有关会计估计的书面声明，以确定其在作出会计估计时使用的重要假设是合理的。
（5）2015 年末，甲公司针对一项未决诉讼确认了210 万元预计负债。审计项目组作出的区间估计为260 万元至360 万元，据此认为预计负债存在少计50 万元的事实错报。
（6）因不拟信赖甲公司建立的与识别、记录和报告关联方关系及其交易相关的内部控制，审计项目组未了解这些控制，直接通过实施细节测试和实质性分析程序应对相关重大错报风险。
要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
选项
答案
解析（1）不恰当。注册会计师复核上期财务报表中会计估计的结果，是为了识别和评估本期会计估计重大错报风险而执行的风险评估程序，目的不是质疑上期依据当时可获得的信息而作出的判断。 （2）不恰当。审计范围受到限制/应当发表保留意见或无法表示意见。 （3）不恰当。评价管理层如何支持这项认定，可能涉及以下一个或多个方面： ①考虑管理层用于支持其认定的程序是否恰当；②验证支持管理层认定的内部或外部数据来源，对这些数据进行测试，以判断其准确性、完整性和相关性；③评价管理层认定所依据的重大假设的合理性。 （4）恰当。 （5）不恰当。 根据审计项目组的区间估计，只能得出错报不小于50 万元的结论，并不能确定就是50 万元。并且该错报是判断错报，不是事实错报。 （6）不恰当。如果管理层建立了与识别、记录和报告关联方关系及其交易相关的内部控制，审计项目组应当获取对相关控制的了解。
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