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  3. （2018年）某制造企业为增值税一般纳税人，自2017年起被认定为高新技术企业，

（2018年）某制造企业为增值税一般纳税人，自2017年起被认定为高新技术企业，

恬恬2019-12-17  31
问题 （2018年）某制造企业为增值税一般纳税人，自2017年起被认定为高新技术企业，其2018年度的生产经营情况如下：　　（1）当年销售货物实现销售收入8000万元，对应的成本为5100万元。　　（2）12月购入专门用于研发的新设备，取得增值税普通发票上注明的金额为600万元，当月投入使用。会计上作为固定资产核算并按照5年计提折旧。　　（3）通过其他业务收入核算转让5年以上非独占许可使用权收入700万元，与之相应的成本及税费为100万元。　　（4）当年发生管理费用800万元，其中含新产品研究开发费用300万元（已独立核算管理）、业务招待费80万元。　　（5）当年发生销售费用1800万元，其中含广告费1500万元。　　（6）当年发生财务费用200万元。　　（7）取得国债利息收入150万元，企业债券利息收入180万元。　　（8）全年计入成本、费用的实发合理工资总额400万元（含残疾职工工资50万元），实际发生职工福利费120万元，职工教育经费33万元，拨缴工会经费18万元。　　（9）当年发生营业外支出共计130万元，其中违约金5万元，税收滞纳金7万元，补缴高管个人所得税15万元。　　（10）当年税金及附加科目共列支200万元。（其他相关资料：各扣除项目均已取有效凭证，相关优惠已办理必要手续。）　　要求：根据上述资料，按照下列顺序计算回答问题，如有计算需计算出合计数。　　（1）判断12月份购进新设备的成本能否一次性税前列支并说明理由。　　（2）计算当年的会计利润。　　（3）计算业务（3）中转让非独占许可使用权应纳税所得额调整金额。　　（4）计算业务（4）中研究开发费及业务招待费应纳税所得额调整金额。　　（5）计算业务（5）中广告费应纳税所得额调整金额。　　（6）计算业务（7）涉及的应纳税所得额调整金额。　　（7）计算业务（8）中工资、职工福利费、工会经费、职工教育经费应纳税所得额调整金额。　　（8）计算业务（9）涉及的应纳税所得额调整金额。　　（9）计算当年该企业的企业所得税应纳税所得额。　　（10）计算当年该企业应缴纳的企业所得税。
选项
答案
解析（1）不能一次性税前列支。理由：企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过500万元的，不允许一次性扣除。　　（2）当年的会计利润＝8000－5100＋700－100－800－1800－200＋150＋180－130－200＝700（万元）　　（3）转让非独占许可使用权应调减应纳税所得额＝500＋（700－100－500）×50%＝550（万元）　　（4）研究开发费调减应纳税所得额＝300×75%＝225（万元）　　业务招待费扣除限额＝80×60%＝48（万元）＞（8000＋700）×5‰＝43.5（万元），因此，业务招待费应调增应纳税所得额＝80－43.5＝36.5（万元）　　（5）广告费扣除限额＝（8000＋700）×15%＝1305（万元），调增应纳税所得额＝1500－1305＝195（万元）。　　（6）国债利息收入免征企业所得税调减应纳税所得额150万元。　　（7）残疾人工资加计扣除100%调减应纳税所得额＝50（万元）　　职工福利费扣除限额＝400×14%＝56（万元），应调增应纳税所得额＝120－56＝64（万元）职工教育经费扣除限额＝400×8%＝32（万元），应调增应纳税所得额＝33－32＝1（万元）工会经费扣除限额＝400×2%＝8（万元），应调增应纳税所得额＝18－8＝10（万元）　　（8）企业缴纳的税收滞纳金7万元和补缴高管的个人所得税15万元不得在企业所得税前列支，因此调增应纳税所得额22万元。　　（9）企业所得税应纳税所得额＝700－550－225＋36.5＋195－50＋64＋1＋10－150＋22＝53.5（万元）　　（10）应缴纳的企业所得税＝53.5×15%＝8.03（万元）
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