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  3. ABC有限公司位于北京市中关村科技园区，系增值税一般纳税人，属于高新技术企业（2

ABC有限公司位于北京市中关村科技园区，系增值税一般纳税人，属于高新技术企业（2

Loveyou2020-05-20  69
问题 ABC有限公司位于北京市中关村科技园区，系增值税一般纳税人，属于高新技术企业（2015年12月已通过相关部门的重新认定，获得了高新技术企业资格证书），从事电子设备研发、生产、销售、技术服务。2016年4月，诚信税务师事务所受托对该公司2015年度及2016年1季度的纳税情况进行审核，获得下列资料： 1.2015年度相关资料 （1）基本情况：2015年度公司取得含税收入5850万元，实现利润850万元，纳税调增项目为：业务招待费17.2万元，纳税调减项目为：研发费用加计扣除500万元，应纳税所得额=850+17.2-500=367.2（万元），企业已缴企业所得税：367.2×25%=91.8（万元）。 （2）具体涉税问题： ①在审查有关账目时，发现每个季度末“财务费用”借方都有一笔红字冲转，经调查核实，该公司2015年向各地销售电子设备，部分购买方没有及时付款，ABC公司向欠款的购买方按季收取所欠货款的利息，全年合计14万元，企业每季账务处理为： 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 ××× 　贷：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　××× ②2015年5月，以公司自己生产制造的电子设备180万元（不含税销售价）对外投资。该公司财务部门将该批电子设备依其生产成本116万元全部结转到“长期股权投资”科目，企业账务处理为： 借：长期股权投资 　　　　　　　　　　　　　　　　116万元 　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　 　　　　　116万元 ③公司在“管理费用”中列支了业务招待费43万元，以及符合条件的新产品研究开发费用500万元；在“销售费用”中列支了广告费700万元、业务宣传费50万元（2014年累计未抵扣完的广告费120元，业务宣传费10万元）。 2.2016年一季度相关资料 （1）1月18日为了奖励公司研发部门学科带头人李某，兑现年终奖，奖励给李某价值18万元的小汽车一辆，产权办理在李某名下，企业账务处理为： 借：管理费用——研发费　　　　　　　　　　　　　　18万元 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　18万元 李某每月工资1万元，已按税法规定代扣了个人所得税。公司规定有关年终奖涉及税款均由公司替员工负担。 （2）2月8日，企业将一台旧设备处置，取得收入100万元。该设备于2011年购进，取得增值税普通发票注明价款500万元，账面已提折旧300万元。企业账务处理为： 借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　 200万元 　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300万元 　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500万元 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 　100万元 　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　 　　100万元
选项 要求： （1）按照所给资料顺序，指出公司存在的纳税问题。 （2）分别计算各年度应补（退）税款。（计算结果以万元为单位，保留两位小数） （3）作出2016年度相关调账处理。
答案
解析1.企业存在的纳税问题： （1）2015年度业务： ①销售货物收取的延期付款利息未作价外费用并入销售收入，少缴增值税=14÷（1+17%）×17%=2.03（万元），同时影响企业所得税应纳税所得额，应纳税调减2.03万元。 ②自产电子设备对外投资应视同销售，确认相应销售收入并结转成本，并计算缴纳增值税；账务处理中未确认收入，未计算增值税，应调整应纳税所得额。少缴增值税=180×17%=30.6（万元），应调增应纳税所得额=180-116=64（万元）。 ③业务招待费调整正确。计算业务招待费扣除限额的基数：5850÷1.17+180=5180（万元），业务招待费实际发生额的60%=43×60%=25.8（万元），销售（营业）收入的5‰=5180×5‰=25.9（万元），应纳税调整增加：43-25.8=17.2（万元）。 广告费和业务宣传费本年度发生额未超过税法规定标准，但以前年度未抵扣完的广告费可在本年度未超过部分中税前扣除，企业未作纳税调减。应纳税调整减少：5180×15%-（700+50）=27（万元）。 研究开发费用多加计扣除，多作纳税调减应纳税所得额。税法可加计扣除的研究开发费用为500×50%=250（万元），应纳税调减250万元。 ④因补缴增值税而补缴城市维护建设税、教育费附加及地方教育费附加附加，可以在企业所得税税前扣除。 ⑤申报缴纳企业所得税时未按15%税率缴纳。 （2）2016年度业务： 企业销售自己使用过的应税固定资产，未按规定计算缴纳增值税，企业少缴增值税、城建税和教育费附加。 2.计算应补（退）税额： （1）2015年度应补（退）税额： ①应补增值税=14÷1.17×17%+180×17%=2.03+30.6=32.63（万元） ②应补城建税=32.63×7%=2.28（万元） ③应补教育费附加=32.63×3%=0.98（万元） ④应补地方教育费附加=32.63×2%=0.65（万元） ⑤应纳税所得额=850-2.03+64+17.2（业务招待费）-27（广告宣传费）-250-（2.28+0.98+0.65）=648.26（万元） 应纳所得税额=648.26×15%=97.24（万元） 企业已预缴所得税91.8万元 应补企业所得税=97.24-91.8=5.17（万元）。 （2）2016年度应补（退）税额： ①实物奖励给职工个人，应补缴个人所得税： 180000÷12=15000（元），适用25%税率，速算扣除数1005元。 应纳税所得额=（180000-1005）÷（1-25%）=238660（元），适用税率25%，速算扣除数1005元。 应纳个人所得税=238660×25%-1005=58660（元）。 ②销售2011年购入的固定资产应补缴增值税=100÷（1+17%）×17%=14.53（万元） 应补缴城建税=14.53×7%=1.02（万元） 应补缴教育费附加=14.53×3%=0.44（万元） 应补缴地方教育费附加=1.94×2%=0.29（万元） 3.2016年度账务调整： 处置旧设备的调账分录： 借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　16.28万元 　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）　 　　　14.53万元 　　　　　　　——应交城建税　　　　　　　　　　　1.02万元 　　　　　　　——应交教育费附加　　　　　　　　　0.44万元 　　　　　　　——应交地方教育费附加　　　　　　　0.29万元 计提个人所得税的分录： 借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　5.866万元 　贷：应交税费——应交个人所得税　　　　　　　　 5.866万元
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