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  3. 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为增值税一般纳税人，与存货相关的增值税税率为

甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为增值税一般纳税人，与存货相关的增值税税率为

昕玥2020-05-20  54
问题 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为增值税一般纳税人，与存货相关的增值税税率为17%，与租赁及不动产相关的增值税税率为11%。甲公司2×17年发生了下列交易或事项：（1）甲公司与A公司签订了一项经营租赁合同，甲公司自A公司处采用经营租赁方式租入A公司自行建造的写字楼作为自己的办公楼使用，该办公楼的尚可使用年限为50年。该租赁合同规定，租赁期为2×17年1月1日到2×26年12月31日，租赁期共计10年。第一年支付租金120万元，第二年支付租金80万元，第三年到第九年每年支付租金60万元，第十年免租金；每年年末支付租金。（2）甲公司向其2×16年经营业绩第一的分公司的全体职工发放额外福利，该分公司包括20名管理人员，20名销售人员，60名生产工人。甲公司将其自产的某家用电器作为福利发放给职工，每人一台，该家用电器的成本为每台2600元，市场价格为每台5000元。（3）甲公司为扩大生产经营，于2×17年1月1日采用分期付款方式购入一栋可立即投入使用的厂房，合同约定价款为1800万元，约定自2×17年起每年年末支付 360万元，分5年支付完毕。假定甲公司适用的折现率为10%，每年年末，甲公司按期支付价款，并取得增值税专用发票（假定至年末发票已认证）。已知，（P/A，10%，5）＝3.7908。（4）2×17年7月1日，甲公司股东大会通过向高管人员授予限制性股票的方案。方案规定：50名高管人员每人以每股9元的价格购买甲公司增发的1万股普通股，自方案通过之日起，高管人员在甲公司服务满3年，即可免费拥有相关股票；高管人员服务期未满3年，甲公司以每股9元的价格回购有关高管人员持有的股票。3年等待期内，高管人员不享有相关股份的权力。2×17年7月1日，甲公司发行了50万股普通股，市场价格为每股15元。当日，被授予股份的高管人员向甲公司支付价款并登记为相关股票的持有人。2×17年，高管人员无人离职，且预计未来期间也不会有人离职。（5）甲公司旗下某一子公司为物流公司，由于自身运输能力有限，大部分物流环节的服务及装卸等由物流公司另外委托承运人完成。具体安排如下：①物流公司与客户签署合同，约定物流公司为客户提供的服务范畴；②根据合同约定，物流公司负责保证客户的全部货物安全、准时、顺利的运抵目的地；③物流公司与客户商定服务价格，另外与承运人、港口等确定运输服务、装卸服务价格，从中赚取差价；物流公司自行选择承运人等；④客户负责货物运输过程中的保险，其他事项，比如货物损失的证据，与港口关系的调节、督促承运人及时顺利的安排运输等工作，均由物流公司自行负责；由于物流公司的原因导致的货物毁损、压车损失、运输时间延迟，均由物流公司自行负责；⑤承运人、港口等外部单位提供相关服务后，不论物流公司是否可以自客户取得相关金额，均必须向其支付相关劳务金额。
选项 (1)、根据资料（1）到资料（4），说明甲公司的会计处理原则，并编制2×17年相关的会计分录。(2)、根据资料（5），说明该物流公司应如何确认转包服务业务的收入，并说明理由。
答案
解析(1)资料（1），在经营租赁下，出租人对经营租赁提供了免租期，降低承租人在租赁期内实际所需承担的租金支付义务，承租人应当将其实际承担的租金总额在整个租赁期内按照系统合理的方式确认为费用。甲公司2×17年应确认的租金费用＝（120＋80＋60×7）/10＝62（万元），会计分录为：借：长期待摊费用58　　管理费用 62　　贷：银行存款 120资料（2），企业以其自产产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费计量应计入成本费用的职工薪酬金额，相关收入的确认、销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。甲公司应确认的收入＝5000×（20＋20＋60）/10000＝50（万元）；应确认的管理费用＝20×5000×（1＋17%）/10000＝11.7（万元）；应确认的销售费用＝20×5000×（1＋17%）/10000＝11.7（万元）；应确认的生产成本＝60×5000×（1＋17%）/10000＝35.1（万元）。会计分录为：借：管理费用11.7　　销售费用11.7　　生产成本35.1　　贷：应付职工薪酬（0.5×100×1.17）58.5借：应付职工薪酬 58.5　　贷：主营业务收入 50　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（50×17%）8.5借：主营业务成本26　　贷：库存商品（0.26×100）26资料（3），企业以具有融资性质的分期付款方式购入固定资产的，购入固定资产的成本应当以各期付款额的现值之和确定。甲公司取得该厂房的入账价值＝360×（P/A，10%，5）＝360×3.7908＝1364.69（万元），会计分录为：借：固定资产 1364.69　　未确认融资费用（1800－1364.69）435.31　　贷：长期应付款 1800年末，支付价款时借：长期应付款 360　　应交税费——应交增值税（进项税额）（360×11% ×60%）23. 76　　　　　　——待抵扣进项税额 （360×11%×40%）15.84　　贷：银行存款 399.6应分摊的未确认融资费用＝1364.69×10%＝136.47（万元）借：财务费用136.47　　贷：未确认融资费用136.47资料（4），上市 公司实施限制性股票的股权激励计划，向职工发行的限制性股票按照有关规定履行了注册登记等增资手续的，应当根据收取职工缴纳的认股款确认股本和资本公积，同时就回购义务确认负债。等待期内的每个资产负债表日，根据权益工具的公允价值确认成本费用金额。2×17年7月1日，甲公司取得认股款时借：银行存款（9×50）450　　贷：股本 50　　　　资本公积——股本溢价400同时借：库存股450　　贷：其他应付款（50×9）450年末，甲公司应确认的成本费用＝（15－9）×50×1/3×6/12＝50（万元）借：管理费用50　　贷：资本公积——其他资本公积50【解析】资料（1）的分录：第二年借：长期待摊费用18管理费用 62贷：银行存款 80第三年至第九年借：管理费用62　　贷：银行存款 60　　　　长期待摊费用2第十年借：管理费用62　　贷：长期待摊费用62资料（3），按税法规定，不动产涉及进项税额，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中扣除；40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中扣除。因此支付价款收到增值税发票，确认的进项税额需要分为进项税额23.76（360×11%×60%）和待抵扣进项税额15.84（360×11%×40%）两部分。(2)资料（5），该物流公司应该按照收取的价款总额确认收入。理由：虽然物流公司未实际提供运输服务，但是对于包括运输服务在内的一揽子物流服务，物流公司是主要责任人，承担了与物流服务相关的主要风险和报酬，根据收入确 认条件，物流公司应该按照收取的总额确认和列报收入。
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