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华贸公司为一家房地产开发公司，按净利润的10%提取法定盈余公积，2×17年度和2

Freeti2019-12-17  7
问题 华贸公司为一家房地产开发公司，按净利润的10%提取法定盈余公积，2×17年度和2×18年度发生如下有关投资性房地产的交易和事项：（1）2×17年2月10日华贸公司自行建造的一栋厂房达到预定可使用状态并将其用于出租，成本为8500万元。华贸公司对该投资性房地产采用成本模式进行后续计量，预计使用年限为25年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧，2×17年12月31日华贸公司对该项投资性房地产计提折旧（摊销）308万元。2×17年12月31日对该投资性房地产进行减值测试，该厂房的公允价值减去处置费用后的净额为8092万元，预计未来现金流量的现值为8170万元，华贸公司对其计提投资性房地产减值准备100万元，华贸公司的会计处理如下：借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 308　贷：投资性房地产累计折旧（摊销）　　　　　　　 　308借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　 100　贷：投资性房地产减值准备　　　　　　　　　　　　 100（2）2×17年5月1日，华贸公司董事会作出决议将其开发对外销售的商品房用于出租，当日与甲公司签订租赁协议，租期为2年，年租金为360万元，每年年末收取当年租金，该商品房的成本为5000万元，已计提存货跌价准备500万元。转换当日华贸公司作如下会计处理：借：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　　　5000　贷：开发产品　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000借：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　 　500　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　 500（3）2×18年1月1日，华贸公司投资性房地产满足公允价值模式计量条件，投资性房地产由成本模式变更为公允价值模式计量。转换日，“投资性房地产”科目金额为50000万元，“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目的金额为8200万元，“投资性房地产减值准备”科目的金额为1300万元，转换当日所有投资性房地产的公允价值合计为45980万元。华贸公司的会计处理如下：借：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　 　45980　　投资性房地产累计折旧（摊销）　　　　　　　　8200　　投资性房地产减值准备　　　　　　　　　　　　1300　贷：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　　 50000　　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　5480（4）2×18年12月31日，投资性房地产的公允价值总额为45000万元。华贸公司的会计处理如下：借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　 980　贷：投资性房地产减值准备　　　　　　　　　　　 　980要求：判断华贸公司上述交易和事项的会计处理是否正确，简要说明理由；如不正确，请作出更正的会计处理，相关差错更正按当期差错处理，且不要求编制结转损益的会计分录。（不考虑所得税等其他因素，答案中的金额单位用万元表示）
选项
答案
解析①事项（1）华贸公司的会计处理不正确。理由：华贸公司自行建造的厂房作为投资性房地产核算，应自2×17年3月开始计提折旧，2×17年应计折旧额=（8500-100）/25×10/12=280（万元），2×17年12月31日其计提减值准备前的账面价值=8500-280=8220（万元），其可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值两者之中较高者，即8170万元，低于其账面价值，应计提投资性房地产减值准备金额=8220-8170=50（万元）。更正分录如下：借：投资性房地产累计折旧（摊销）　　　　28（308-280）　贷：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　28借：投资性房地产减值准备　　　　　　　　　　　　　50　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　50②事项（2）华贸公司的会计处理不正确。理由：存货转换为投资性房地产核算时，应将其账面价值转入投资性房地产，同时转销存货跌价准备科目的金额。更正分录如下：借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　 　500　贷：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　　　 500③事项（3）华贸公司的会计处理不正确。理由：投资性房地产后续计量模式的变更属于会计政策变更，变更当日公允价值与账面价值的差额应调整变更当期的期初留存收益。更正分录如下：借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　5480　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 　548　　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　4932④事项（4）华贸公司的会计处理不正确。理由：采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产不计提减值准备，期末公允价值的变动计入公允价值变动损益。更正分录如下：借：投资性房地产减值准备　　　　　　　　　　　 　980　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　 　980借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　 980　贷：投资性房地产——公允价值变动　　　　　　　 　980
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