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  3. 甲股份有限公司系上市公司（以下简称甲公司），为增值税一般纳税人，适用的增值税税率

甲股份有限公司系上市公司（以下简称甲公司），为增值税一般纳税人，适用的增值税税率

书海库2019-12-17  3
问题 甲股份有限公司系上市公司（以下简称甲公司），为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%，所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算；除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格均为公允价格；商品销售价格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。甲公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。 甲公司2×18年度所得税汇算清缴于2×19年4月28日完成。甲公司2×18年度财务会计报告经董事会批准于2×19年4月25日对外报出，实际对外公布日为2×19年4月30日。甲公司财务负责人在日后期间对2×18年度财务会计报告进行复核时，对以下交易或事项的会计处理有疑问： （1）2×18年12月1日销售一批某型号零部件，同时向客户承诺，如果存在质量问题，可以在6个月内退货；甲公司预计退货率为6%。销售当日，甲公司开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1 500万元，增值税额为240万元。该批零部件的账面成本为1 200万元，未计提存货跌价准备。零部件已发出。2×19年3月末，甲公司审核时发现原来预计的退货率有误，重新估计正确的退货率为8%，并且自销售至2×19年3月末合理预计的退货率都是8%。假定税法与会计处理原则相同。 甲公司2×18年12月1日进行的会计处理如下： 借：银行存款 1 740 　　贷：主营业务收入 （1 500×94%）1 410 　　　　预计负债——应付退货款（1 500×6%）90 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）? 240 借：主营业务成本 （1 200×94%）1 128 　　应收退货成本（1 200×6%）72 　　贷：库存商品1 200 （2）2×19年1月17日，由于产品质量问题，乙公司将其从甲公司购入的一批商品全部退回。该批商品系甲公司2×18年10月25日销售给乙公司的，售价为800万元，成本为500万元，截至退回时，货款尚未收到，甲公司对该应收账款计提了坏账准备80万元。 甲公司在2×19年1月17日的账务处理如下： 借：主营业务收入 800 　　应交税费——应交增值税（销项税额） 128 　　贷：应收账款 928 借：库存商品 500 　　贷：主营业务成本 500 假定所得税税法规定，企业发生销售退货的，则该项业务的利润不应计入应纳税所得额。 （3）2×18年10月15日，甲公司与丙公司签订合同，约定向丙公司销售一批B产品。合同约定：该批B产品的销售价格为400万元，包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取；第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。 当日甲公司收到第一笔货款232万元，并存入银行；甲公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为280万元。至12月31日，甲公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。 甲公司的会计处理如下： 借：银行存款 232 　　贷：主营业务收入 ????????????????????200 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）32 借：主营业务成本 140 　　贷：库存商品 140 假定按照所得税税法规定，该业务不计入应纳税所得额。 （4）2×18年12月1日，甲公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售—批D商品。合同规定，D商品的销售价格为600万元（包括安装费用）；甲公司负责D商品的安装工作，且安装工作与销售合同高度相关。 12月5日，甲公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为600万元，增值税额为96万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为400万元。至12月31日，甲公司的安装工作尚未结束。 假定按照所得税税法规定，该业务由于已开发票应计入应纳税所得额计算缴纳所得税。 甲公司的会计处理如下： 借：银行存款　 696 　　贷：主营业务收入??????????????????? ?600 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）96 借：主营业务成本 400 　　贷：库存商品 ?????400 （5）2×18年11月14日，辛公司对甲公司提起诉讼，要求其赔偿违反经济合同所造成的辛公司损失400万元，甲公司对其涉及的诉讼案预计败诉的可能性为80％，预计赔偿款210万元～230万元之间，并且该区间内每个金额发生的可能性大致相同。该项诉讼在财务报告批准报出前尚未结案。假定税法允许实质性损失发生时税前扣除。甲公司2×18年末的会计处理如下： 借：营业外支出???? 300 　　贷：预计负债?????? 300 （6）2×18年7月1日，甲公司以400万元价格于购入一套计算机软件，在购入当天作为管理费用处理。2×19年3月末，甲公司进行审核时发现，按照甲公司会计政策，该计算机的软件作为无形资产确认入账，预计使用年限为5年，采用直线法摊销。不考虑增值税因素。甲公司2×18年末的会计处理如下： 借：管理费用?? 400 　　贷：银行存款??? 400 要求：（1）逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确（分别注明其序号即可），是否属于资产负债表日后调整事项。（2）针对上述需要更正或调整的事项，编制相应的更正或调整分录。 （“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称）
选项
答案
解析（1）答案：资料（1）、（2）、（3）、（4）、（5）、（6）的会计处理都不正确，均属于资产负债表日后调整事项。（2）答案：事项（1）：借：以前年度损益调整——主营业务收入 30　　贷：预计负债——应付退货款??? （1 500×2%）30借：应收退货成本（1 200×2%）24　　贷：以前年度损益调整——主营业务成本??? 24借：应交税费——应交所得税??? 1.5　　贷：以前年度损益调整——所得税费用????? 1.5借：盈余公积?????? 0.45　　利润分配——未分配利润4.05　　贷：以前年度损益调整????? 4.5事项（2）：借：主营业务成本???? 500　　以前年度损益调整 300　　贷：主营业务收入???? 800借：坏账准备???????? 80　　贷：以前年度损益调整——信用减值损失 80 借：以前年度损益调整 20　　贷：递延所得税资产——所得税费用? ?20借：应交税费——应交所得税 75（300×25%）　　贷：以前年度损益调整——所得税费用????? ?75借：盈余公积 ???????????????16.5　　利润分配——未分配利润 148.5　　贷：以前年度损益调整 ??????165 事项（3）：借：以前年度损益调整——主营业务收入 200　　应交税费——应交增值税（销项税额）32　　贷：合同负债???????????????????????? 232借：库存商品???????????????????????? 140　　贷：以前年度损益调整——主营业务成本 140借：应交税费——应交所得税???????? 15[（200－140）×25%]　　贷：以前年度损益调整——所得税费用 15借：盈余公积??????????????? 4.5　　利润分配——未分配利润 40.5　　贷：以前年度损益调整?????? 45事项（4）：借：以前年度损益调整——主营业务收入 600　　贷：合同负债???????????????????????? 600借：发出商品???????????????????????? 400　　贷：以前年度损益调整——主营业务成本 400所得税费用的调整：由于合同负债的账面价值为600万元，其计税基础为0，所以产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产和所得税费用的影响。同时存货部分由于其账面价值350万元和计税基础0不同，会产生应纳税暂时性差异400万元，所以调整分录为：借：递延所得税资产?????????? ????150（600×25％）　　贷：以前年度损益调整——所得税费用50　　　　递延所得税负债?????????????? 100（400×25％）借：盈余公积??????????????? 15　　利润分配——未分配利润 135　　贷：以前年度损益调整 ??????150事项（5）：借：预计负债80[300－（210＋230）/2]　　贷：以前年度损益调整——营业外支出80借：以前年度损益调整——所得税费用20（80×25％）　　贷：递延所得税资产20借：以前年度损益调整60（80－20）　　贷：利润分配——未分配利润54　　　　盈余公积??????????????? 6事项（6）借：无形资产　　　400　　贷：以前年度损益调整——管理费用　　　400自2×18年7月至2×18年12月无形资产摊销金额为＝400/5×0.5＝40（万元）借：以前年度损益调整——管理费用　　　　40　　贷：累计摊销　　　　　　　　　40借：以前年度损益调整???????? 360　　贷：盈余公积????????????? 36　　　　利润分配——未分配利润?? 324
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