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甲公司系在上海证券交易所上市的大型钢铁企业。注册会计师在对甲公司2017年度财务报表进行审计时,关注到甲公司2017年度发生的部分交易及其会计处理事项如下...
甲公司系在上海证券交易所上市的大型钢铁企业。注册会计师在对甲公司2017年度财务报表进行审计时,关注到甲公司2017年度发生的部分交易及其会计处理事项如下...
admin
2020-12-24
18
问题
甲公司系在上海证券交易所上市的大型钢铁企业。注册会计师在对甲公司2017年度财务报表进行审计时,关注到甲公司2017年度发生的部分交易及其会计处理事项如下:
(1)2017年1月1日,甲公司按面值100元发行了100万份可转换公司债券,取得发行收入总额10000万元并发生与该可转换债券发行相关的交易费用150万元(金额达到重要性水平)。该债券的期限为3年,票面年利率为5%,按年支付利息;每份债券均可在债券发行1年后的任何时间转换为甲公司10股普通股。甲公司发行该债券时,二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场年利率为6%。
2017年1月1日,可转换公司债券负债成分的公允价值为9726.5万元(10000×0.839+10000×5%×2.673),可转换公司债券权益成分的公允价值为273.5万元(10000-9726.5),甲公司确认应付债券9576.5万元(9726.5-150),同时确认其他权益工具273.5万元(10000-9726.5)。
(2)2017年1月1日,甲公司预期在2017年6月30日将销售一批钢材。为规避该预期销售有关的现金流量变动风险,甲公司于2017年1月1日与某金融机构签订了一项衍生工具合同,并将其指定为对该预期钢材销售的套期工具。衍生工具合同的标的资产与被套期预期钢材销售在数量、质次、价格变动和产地等方面均相同,并且衍生工具合同的结算日和预期钢材销售日均为2017年6月30日。
甲公司开展的上述套期保值业务符合《企业会计准则第24号——套期会计》有关套期会计方法的运用条件。2017年1月1日至2017年6月30日,甲公司因衍生工具合同公允价值上升确认其他综合收益100万元。2017年6月30日,甲公司将钢材出售,并将衍生工具合同结算。
(3)2017年1月1日,甲公司向子公司乙公司的一名高管授予10000股股票期权。只要该高管从2017年1月1日起在乙公司连续服务满3年,就可以以每股10元的价格购买10000股甲公司股票,股票面值为1元/股。上述每份股票期权在2017年1月1日的公允价值为18元。
假定不考虑其他因素。
<1>?、根据资料(1),判断甲公司的会计处理是否正确并简要说明理由,如不正确,指出正确的会计处理。
<2>?、根据资料(2),指出2017年6月30日甲公司对其他综合收益100万元的处理原则,并说明理由。
<3>?、根据资料(3),分别计算甲公司、乙公司就该股权激励计划在2017年度应确认的服务费用,并指出该股权激励计划分别对甲公司、乙公司2017年度利润表和2017年12月31日资产负债表有关项目的影响。
选项
答案
解析
甲公司的会计处理不正确。(1分) 理由:发行可转换公司债券发生的交易费用,应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。 正确的会计处理:2017年1月1日,甲公司应确认应付债券9580.6万元(9726.5-150×9726.5/10000),同时确认其他权益工具269.4万元(273.5-150×273.5/10000)。(2分) 处理原则:甲公司应将其他综合收益100万元转入主营业务收入。(1分) 理由:被套期项目为预期交易,且该预期交易使企业随后确认一项金融资产或一项金融负债的,原直接确认为所有者权益的相关利得或损失,应当在该金融资产或金融负债影响企业损益的相同期间转出,计入当期损益。(2分) 2017年度甲公司、乙公司应确认的服务费用 =10000×18/3=60000(元)(2分) 增加甲公司长期股权投资60000元,增加甲公司资本公积(其他资本公积)60000元。(1分) 增加乙公司管理费用60000元,增加乙公司资本公积(其他资本公积)60000元。(1分)
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