2. 财务会计
  3. 注册会计师在2×19年8月对甲公司以前年度的事项进行审查，关注到以下交易或事项的会计处理： （1）经董事会批准，自2×18年1月1日起，甲公司将A设备的...

注册会计师在2×19年8月对甲公司以前年度的事项进行审查，关注到以下交易或事项的会计处理： （1）经董事会批准，自2×18年1月1日起，甲公司将A设备的...

admin2020-12-24  19
问题 注册会计师在2×19年8月对甲公司以前年度的事项进行审查，关注到以下交易或事项的会计处理：
（1）经董事会批准，自2×18年1月1日起，甲公司将A设备的折旧年限由10年变更为5年。该设备用于行政管理，于2×15年12月投入使用，原价为600万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法进行折旧，至2×17年12月31日未计提过减值准备。甲公司对该会计估计变更采用了追溯调整法，并在2×18年折旧160万元。甲公司进行的账务处理是：
借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12
　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　 　　108
　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　120
借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　160
　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　160
（2）2×18年1月1日，甲公司经评估确认当地的房地产市场交易条件成熟，遂将其一栋对外出租的办公楼由成本模式变更为公允价值模式。该办公楼原价为2000万元，已计提折旧800万元，预计使用年限为20年，未计提减值准备，当日该办公楼的公允价值为1600万元。
甲公司在进行会计处理时，将该投资性房地产的公允价值与账面价值之间的差额记入“其他综合收益”科目，并在2×18年度计提折旧100万元。
（3）2×18年10月1日，甲公司以1000万元的价格自市场回购本公司普通股，拟对员工进行股权激励，至2×18年12月31日，甲公司暂未实施本公司的股权激励。
甲公司的母公司（乙公司）于2×17年12月31日与甲公司的高管签订股权激励计划。根据乙公司与甲公司高管签订的股权激励计划，乙公司对甲公司100名高管每人授予20万份乙公司的股票期权，授予日每份股票期权的公允价值为10元，行权条件为自授予日起，高管人员在甲公司服务满4年。
至2×18年12月31日，股票期权的公允价值为20元，甲公司高管已经离开10人，预计未来还将有20人会离开。
甲公司的账务处理是：
借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　7000
　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　7000
（4）甲公司因购买商品尚未支付丙公司的款项为3000万元，因甲公司发生财务困难，双方协商，在2×18年7月1日进行债务重组，甲公司发行100万股自身普通股进行偿债，每股公允价值为10元，甲公司另支付银行存款1500万元，甲公司的账务处理为：
借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500
　　　股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　100
　　　营业外收入——债务重组利得　　　　　　　　　　　1400
假定：按净利润的10%计提盈余公积。不考虑相关税费及其他因素。
要求：判断甲公司2×18年上述事项的相关会计处理是否正确，如不正确，请说明理由，并编制更正的会计分录。（涉及损益的项目无需通过“以前年度损益调整”科目核算，答案中的金额单位用万元表示）
选项
答案
解析（1）甲公司的会计处理不正确。 理由：该项会计估计变更应当采用未来适用法进行处理，不应对以前年度进行追溯调整。 借：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　120 　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12 　　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　 　　　108 （2）甲公司的会计处理不正确。 理由：投资性房地产由成本模式变更为公允价值模式，变更日，公允价值与账面价值之间的差额计入留存收益；采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产不应当计提折旧。 借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 　　400 　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40 　　　　　　　　　　　　　　　　　[1600-（2000-800）]×10% 　　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　 　　　　360 借：投资性房地产累计折旧　　　　　　　　　　　 　　　100 　贷：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　 　　　100 （3）①甲公司回购股票的会计处理不正确。 理由：回购股票不应冲减资本公积，应确认库存股。 借：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000 　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000 ②甲公司对母公司授予本公司高管的股票期权处理不正确。 理由：集团内股份支付，接受服务企业没有结算义务，应该作为权益结算的股份支付处理，确认相关成本费用。 借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　7000 　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3500 　　　资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　　3500 　　　　　　　　　　　　　　　[（100-10-20）×20×10×1/4] （4）甲公司的会计处理不正确。 理由：债务人以发行自身普通股为对价偿还债务，应付债务的公允价值与发行股票的公允价值的差额应计入债务重组利得为500万元（3000-10×100-1500）。因其发行自身普通股，应将普通股面值与公允价值的差额计入资本公积。 借：营业外收入　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　900 　贷：资本公积——股本溢价　　　　　　　　　 　　　　　900
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