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甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2017年度至2019年度与股权投资相关的业

恬恬2019-12-17  42
问题 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2017年度至2019年度与股权投资相关的业务如下：2017年度资料：（1）1月1日，甲公司以定向增发股票方式从非关联方A公司处取得乙公司80%有表决权股份，从而能够控制乙公司。甲公司向A公司定向增发普通股3000万股（A公司占甲公司公开发行股份的1.3%），每股面值1元，每股公允价值8元，以银行存款支付券商发行佣金120万元，支付审计评估费300万元。当日乙公司可辨认净资产的账面价值为25000万元，其中股本为15000万元，资本公积3000万元，盈余公积2000万元，其他综合收益500万元，未分配利润4500万元。可辨认净资产的公允价值为28000万元，差额为一台管理用固定资产的公允价值高于账面价值3000万元，该固定资产预计尚可使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。（2）9月1日，乙公司将自产产品销售给甲公司，该批产品售价为800万元，其成本为600万元，未计提减值准备。至年末甲公司已将该批产品对外出售30%，款项尚未支付。乙公司按应收账款余额的10%计提坏账准备。（3）2017年度乙公司实现净利润6500万元，提取盈余公积650万元，分配现金股利3000万元，其他债权投资期末公允价值上升550万元。2018年度资料：（1）1月1日，甲公司从非关联方B公司处受让乙公司5%有表决权股份，支付购买价款1800万元。（2）2018年度乙公司实现净利润8000万元，提取盈余公积800万元，分配现金股利3500万元，其他债权投资期末公允价值上升600万元。（3）2018年度甲公司与乙公司未发生内部交易，至2018年12月31日甲公司已支付乙公司货款的50%，甲公司将剩余产品全部对外出售。2019年度资料：1月1日，甲公司转让65%乙公司股份，取得转让价款26000万元，剩余20%股权公允价值为8000万元。当日甲公司不再控制乙公司，但对乙公司仍具有重大影响。其他资料：（1）甲乙公司除上述交易外未发生其他内部交易，不考虑相关税费及其他因素。（2）甲公司和乙公司均按净利润的10%计提盈余公积。要求：（1）计算甲公司取得乙公司控制权时在合并报表中应确认的商誉。（2）编制2017年度甲公司在合并报表中的调整与抵销分录。（3）编制2018年度甲公司在合并报表中的调整与抵销分录（不需编制与现金流量表有关的抵销分录）（4）根据2019年度资料，分别计算个别报表和合并报表中应确认的投资收益。
选项
答案
解析（1）合并商誉=3000×8-28000×80%=1600（万元）。（2）2017年调整分录：借：固定资产3000贷：资本公积3000借：管理费用300贷：固定资产300借：长期股权投资4960[（6500-300）×80%]贷：投资收益4960借：投资收益2400（3000×80%）贷：长期股权投资2400借：长期股权投资440（550×80%）贷：其他综合收益4402017年抵销分录：借：股本15000资本公积6000（3000+3000）盈余公积2650（2000+650）其他综合收益1050（500+550）未分配利润——年末7050（4500+6500-300-650-3000）商誉1600贷：长期股权投资27000（24000+4960-2400+440）少数股东权益6350[（15000+6000+2650+1050+7050）×20%]借：投资收益4960少数股东损益1240（6200×20%）未分配利润——年初4500贷：提取盈余公积650向所有者的分配3000未分配利润——年末7050借：营业收入800贷：营业成本800借：营业成本140（200×70%）贷：存货140借：少数股东权益28（140×20%）贷：少数股东损益28借：应付票据及应付账款800贷：应收票据及应收账款800借：应收票据及应收账款80贷：信用减值损失80借：少数股东损益16贷：少数股东权益16（3）2018年调整分录：借：固定资产3000贷：资本公积3000借：未分配利润——年初300管理费用300贷：固定资产600借：长期股权投资4960[（6500-300）×80%]贷：未分配利润——年初4960借：未分配利润——年初2400（3000×80%）贷：长期股权投资2400借：长期股权投资440（550×80%）贷：其他综合收益440借：资本公积212.5[1800-（15000+6000+2650+1050+7050）×5%]贷：长期股权投资212.5借：长期股权投资6545[（8000-300）×85%]贷：投资收益6545借：投资收益2975（3500×85%）贷：长期股权投资2975借：长期股权投资510（600×85%）贷：其他综合收益510借：股本15000资本公积6000（3000+3000）盈余公积3450（2650+800）其他综合收益1650（1050+600）未分配利润——年末10450（7050+8000-300-800-3500）商誉1600贷：长期股权投资32667.5（27000+1800-212.5+6545-2975+510）少数股东权益5482.5[（15000+6000+3450+1650+10450）×15%]借：投资收益6545少数股东损益1155（7700×15%）未分配利润——年初7050贷：提取盈余公积800向所有者的分配3500未分配利润——年末10450借：未分配利润——年初140贷：营业成本140借：少数股东权益28（140×20%）贷：未分配利润——年初28借：少数股东损益21（140×15%）贷：少数股东权益21借：应收票据及应收账款80贷：未分配利润——年初80借：未分配利润——年初16贷：少数股东权益16借：应付票据及应付账款400贷：应收票据及应收账款400借：信用减值损失40贷：应收票据及应收账款40借：少数股东权益6（40×15%）贷：少数股东损益6（4）个别报表应确认的投资收益=26000-（24000+1800）/85%×65%=6270.59（万元）；合并报表应确认的投资收益=（26000+8000）-（15000+6000+3450+1650+10450）×85%-1600+550×80%+600×85%=2282.5（万元）。或=（26000+8000）-32667.5+550×80%+600×85%=2282.5（万元）。
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