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甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2017年度至2019年度与股权投资相关的业
甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2017年度至2019年度与股权投资相关的业
恬恬
2019-12-17
47
问题
甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2017年度至2019年度与股权投资相关的业务如下:2017年度资料:(1)1月1日,甲公司以定向增发股票方式从非关联方A公司处取得乙公司80%有表决权股份,从而能够控制乙公司。甲公司向A公司定向增发普通股3000万股(A公司占甲公司公开发行股份的1.3%),每股面值1元,每股公允价值8元,以银行存款支付券商发行佣金120万元,支付审计评估费300万元。当日乙公司可辨认净资产的账面价值为25000万元,其中股本为15000万元,资本公积3000万元,盈余公积2000万元,其他综合收益500万元,未分配利润4500万元。可辨认净资产的公允价值为28000万元,差额为一台管理用固定资产的公允价值高于账面价值3000万元,该固定资产预计尚可使用10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。(2)9月1日,乙公司将自产产品销售给甲公司,该批产品售价为800万元,其成本为600万元,未计提减值准备。至年末甲公司已将该批产品对外出售30%,款项尚未支付。乙公司按应收账款余额的10%计提坏账准备。(3)2017年度乙公司实现净利润6500万元,提取盈余公积650万元,分配现金股利3000万元,其他债权投资期末公允价值上升550万元。2018年度资料:(1)1月1日,甲公司从非关联方B公司处受让乙公司5%有表决权股份,支付购买价款1800万元。(2)2018年度乙公司实现净利润8000万元,提取盈余公积800万元,分配现金股利3500万元,其他债权投资期末公允价值上升600万元。(3)2018年度甲公司与乙公司未发生内部交易,至2018年12月31日甲公司已支付乙公司货款的50%,甲公司将剩余产品全部对外出售。2019年度资料:1月1日,甲公司转让65%乙公司股份,取得转让价款26000万元,剩余20%股权公允价值为8000万元。当日甲公司不再控制乙公司,但对乙公司仍具有重大影响。其他资料:(1)甲乙公司除上述交易外未发生其他内部交易,不考虑相关税费及其他因素。(2)甲公司和乙公司均按净利润的10%计提盈余公积。要求:(1)计算甲公司取得乙公司控制权时在合并报表中应确认的商誉。(2)编制2017年度甲公司在合并报表中的调整与抵销分录。(3)编制2018年度甲公司在合并报表中的调整与抵销分录(不需编制与现金流量表有关的抵销分录)(4)根据2019年度资料,分别计算个别报表和合并报表中应确认的投资收益。
选项
答案
解析
(1)合并商誉=3000×8-28000×80%=1600(万元)。(2)2017年调整分录:借:固定资产3000贷:资本公积3000借:管理费用300贷:固定资产300借:长期股权投资4960[(6500-300)×80%]贷:投资收益4960借:投资收益2400(3000×80%)贷:长期股权投资2400借:长期股权投资440(550×80%)贷:其他综合收益4402017年抵销分录:借:股本15000资本公积6000(3000+3000)盈余公积2650(2000+650)其他综合收益1050(500+550)未分配利润——年末7050(4500+6500-300-650-3000)商誉1600贷:长期股权投资27000(24000+4960-2400+440)少数股东权益6350[(15000+6000+2650+1050+7050)×20%]借:投资收益4960少数股东损益1240(6200×20%)未分配利润——年初4500贷:提取盈余公积650向所有者的分配3000未分配利润——年末7050借:营业收入800贷:营业成本800借:营业成本140(200×70%)贷:存货140借:少数股东权益28(140×20%)贷:少数股东损益28借:应付票据及应付账款800贷:应收票据及应收账款800借:应收票据及应收账款80贷:信用减值损失80借:少数股东损益16贷:少数股东权益16(3)2018年调整分录:借:固定资产3000贷:资本公积3000借:未分配利润——年初300管理费用300贷:固定资产600借:长期股权投资4960[(6500-300)×80%]贷:未分配利润——年初4960借:未分配利润——年初2400(3000×80%)贷:长期股权投资2400借:长期股权投资440(550×80%)贷:其他综合收益440借:资本公积212.5[1800-(15000+6000+2650+1050+7050)×5%]贷:长期股权投资212.5借:长期股权投资6545[(8000-300)×85%]贷:投资收益6545借:投资收益2975(3500×85%)贷:长期股权投资2975借:长期股权投资510(600×85%)贷:其他综合收益510借:股本15000资本公积6000(3000+3000)盈余公积3450(2650+800)其他综合收益1650(1050+600)未分配利润——年末10450(7050+8000-300-800-3500)商誉1600贷:长期股权投资32667.5(27000+1800-212.5+6545-2975+510)少数股东权益5482.5[(15000+6000+3450+1650+10450)×15%]借:投资收益6545少数股东损益1155(7700×15%)未分配利润——年初7050贷:提取盈余公积800向所有者的分配3500未分配利润——年末10450借:未分配利润——年初140贷:营业成本140借:少数股东权益28(140×20%)贷:未分配利润——年初28借:少数股东损益21(140×15%)贷:少数股东权益21借:应收票据及应收账款80贷:未分配利润——年初80借:未分配利润——年初16贷:少数股东权益16借:应付票据及应付账款400贷:应收票据及应收账款400借:信用减值损失40贷:应收票据及应收账款40借:少数股东权益6(40×15%)贷:少数股东损益6(4)个别报表应确认的投资收益=26000-(24000+1800)/85%×65%=6270.59(万元);合并报表应确认的投资收益=(26000+8000)-(15000+6000+3450+1650+10450)×85%-1600+550×80%+600×85%=2282.5(万元)。或=(26000+8000)-32667.5+550×80%+600×85%=2282.5(万元)。
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