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  3. 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为上海证券交易所上市公司，所得税根据《企业会计准则第18号——所得税》的有关规定进行核算，适用的所得税税率为25%。2...

甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为上海证券交易所上市公司，所得税根据《企业会计准则第18号——所得税》的有关规定进行核算，适用的所得税税率为25%。2...

admin2020-12-24  20
问题 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为上海证券交易所上市公司，所得税根据《企业会计准则第18号——所得税》的有关规定进行核算，适用的所得税税率为25%。2019年第四季度，甲公司发生的与所得税核算相关的事项及其处理结果如下：
(1)2019年10月2日，甲公司支付3000万元从证券市场购入一部分股票，占发行股票方有表决权资本的2%,并将其指定为其他权益工具投资。2019年12月31日，该股票的市价为3200万元，甲公司确认了递延所得税负债50万元（200×25%),同时计入了当期损益。
(2)甲公司于2017年12月购入一台管理用设备，原值600万元，预计使用年限10年，预计净残值为零，按照直线法计提折旧。假定税法规定的折旧年限、预计净残值和折旧方法与会计规定相同。
2019年末由于技术进步，该设备出现了减值的迹象，经测试，其可收回金额为420万元，甲公司在2019年末计提了固定资产减值准备60万元（此前未计提减值）。甲公司确认了递延所得税资产15万元（60×25%)。
(3)甲公司2019年10月10日开始一项新产品研发工作，第四季度发生研发支出300万元，其中研究阶段支出200万元，开发阶段符合资本化条件发生的支出为100万元，该研究工作至年末尚未完成。按照税法规定，研究开发费用中费用化部分可以按175%税前扣除，形成无形资产部分在摊销时可以按无形资产成本的175%摊销。甲公司未确认递延所得税资产和递延所得税负债。
(4)甲公司2019年12月接到物价管理部门的处罚通知，因违反价格管理规定，要求支付罚款100万元。甲公司已计入营业外支出100万元，同时确认了其他应付款100万元，至2019年末该罚款尚未支付。按照税法规定，企业违反国家有关法律法规规定支付的罚款不允许在税前扣除。根据甲公司目前财务状况和未来发展前景，预计能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异。甲公司确认了递延所得税负债25万元（100×25%)。
要求：
分析、判断甲公司上述事项（1)~(4)是否形成暂时性差异，其递延所得税会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，请说明正确的会计处理。（答案中的金额单位用万元表示）
选项
答案
解析(1)事项1处理不正确。 理由：资产的账面价值为3200万元，计税基础为3000万元，因资产的账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异200万元。依据递延所得税的计量规定，甲公司应确认递延所得税负债=200×25%=50(万元）,同时计入其他综合收益。 正确处理：甲公司确认的递延所得税负债应计入其他综合收益。 (2)事项2处理正确。 理由：资产的账面价值为420(600-600÷10×2-60)万元，资产的计税基础为480(600-600÷10×2)万元，因资产的账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异60万元。依据递延所得税的计量规定，甲公司应确认递延所得税资产=60×25%=15(万元）。 (3)事项3处理正确。 理由：企业自行研发形成的无形资产，在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，所以按照所得税会计准则的规定，不确认有关暂时性差异的所得税影响。(4)事项4处理不正确。 理由：负债的账面价值为100万元；因按照税法规定，企业违反国家有关法律法规规定支付的罚款不允许税前扣除，所以其计税基础=账面价值100-未来期间可予抵扣的金额0=100(万元）;即账面价值等于计税基础，不形成暂时性差异。 正确处理：不确认递延所得税负债。
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