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  3. 1.甲上市公司（以下简称“甲公司”）为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率

1.甲上市公司（以下简称“甲公司”）为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率

书海库2020-05-20  51
问题 1.甲上市公司（以下简称“甲公司”）为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为16%，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。2016年发生以下业务：（1）2014年12月购入管理用固定资产，原价为200万元，预计净残值为零，折旧年限为10年，按双倍余额递减法计提折旧，2016年12月31日固定资产账面价值为128万元；税法按年限平均法计提折旧，折旧年限及预计净残值会计与税法规定相一致。2016年12月31日固定资产计税基础为160万元。2016年12月31日甲公司认定该固定资产账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异，相应地确认了递延所得税资产8万元。（2）2016年年初甲公司支付价款180万元购入一项专利技术。甲公司根据各方面情况判断，无法合理预计其为公司带来的经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。税法规定该类专利技术摊销年限为10年，采用直线法进行摊销。2016年12月31日对该项无形资产进行减值测试表明未发生减值。甲公司未对该事项做任何处理。（3）2016年10月1日，甲公司从股票市场上购入A股票100万股，支付价款650万元，划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。年末甲公司持有的A股票的市价为700万元。甲公司会计人员将该金融资产账面价值调增50万元，并相应的调增了“资本公积—其他资本公积”的金额37.5万元，同时确认了递延所得税负债12.5万元。（4）2016年11月1日，甲公司支付价款850万元购入B股票10万股，占B公司表决权股份的8%，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，年末甲公司持有的B股票的市价为900万元。甲公司2016年12月31日确认递延所得税负债12.5万元，确认所得税费用12.5万元。（5）2016年甲公司因销售产品承诺提供3年的保修服务，年末预计负债账面价值为200万元，当年未发生任何保修支出。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际支付时可以抵扣。2016年年初甲公司预计负债余额为零。甲公司认为该预计负债产生了可抵扣暂时性差异200万元，因此确认了递延所得税资产50万元。假定不考虑其他因素。要求：根据资料，判断甲公司上述事项的会计处理是否正确；如不正确，请简要说明理由并写出正确的做法。
选项
答案
解析【解析】事项（1）的会计处理不正确。理由：2016年递延所得税资产的年初余额=[(200-200/10)-（200-200×2/10）]×25%=5（万元），本年确认递延所得税资产应考虑期初余额。正确做法：2016年应确认递延所得税资产=8-5=3（万元）。事项（2）的会计处理不正确。理由：该专利技术会计上虽不进行摊销，但税法上是要摊销的，所以2016年12月31日资产的账面价值180万元大于计税基础162万元（180-180/10），产生了应纳税暂时性差异18万元，应考虑递延所得税的影响。正确做法：应该确认递延所得税负债=18×25%=4.5（万元）。事项（3）的会计处理不正确。理由：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动应该计入公允价值变动损益，确认的递延所得税负债应该计入所得税费用。正确做法：甲公司应该确认公允价值变动损益50万元，所得税费用12.5万元，确认递延所得税负债12.5万元。事项（4）的会计处理不正确。理由：甲公司以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值上升计入其他综合收益，由此确认的递延所得税负债不影响所得税费用。正确做法：应确认递延所得税负债12.5万元，对应其他综合收益。事项（5）会计处理正确。
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