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  3. 某市一生产企业为增值税一般纳税人，2018年损益类有关账户数据如下：主营业务收入

某市一生产企业为增值税一般纳税人，2018年损益类有关账户数据如下：主营业务收入

Freeti2019-12-17  31
问题 某市一生产企业为增值税一般纳税人，2018年损益类有关账户数据如下：主营业务收入6000万元，主营业务成本4300万元，其他业务收入350万元，其他业务成本60万元，投资收益80万元，资产减值损失120万元，税金及附加300万元，销售费用900万元，管理费用500万元，财务费用50万元，营业外收入300万元，营业外支出90万元。2019年初聘请某税务师事务所进行审核，发现以下问题：（1）2018年12月，转让2016年6月购进的一栋位于市区的办公楼，签订转让合同，合同上注明不含增值税转让收入1000万元，但该企业未缴纳转让环节的相关税费。经评估机构评估该办公楼的重置成本为1300万元，成新度折扣率6成。（2）业务招待费支出80万元。（3）广告费支出800万元，上年结转未抵扣的广告费350万元。（4）计入成本、费用的实发工资2000万元。拨缴职工工会经费40万元（已取得工会组织开具的工会经费拨缴款专用收据），实际发生的职工福利费支出320万元、职工教育经费支出60万元。（5）计提资产减值损失准备金120万元，该资产减值损失准备金未经税务机关核定。（6）当年缴纳税收滞纳金5万元，支付交通部门罚款2万元，支付合同违约金10万元。（7）2018年9月，通过市民政局向希望小学捐赠一批自产桌椅，该批桌椅成本价为50万元，不含税市场售价为60万元。（8）2018年12月，购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护专用设备，取得增值税专用发票，注明价款200万元，进项税额32万元。（9）当年取得国债利息收入30万元，直接投资于居民企业的股息、红利收入50万元。要求：根据上述资料，回答下列问题：<1>、计算该企业转让办公楼应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加、印花税和土地增值税（不考虑地方教育附加）。<2>、计算该企业本年度应纳企业所得税额并说明相关调整处理。
选项
答案
解析【1】 该企业转让办公楼应缴纳的相关税费如下：①转让办公楼应缴纳的增值税＝1000×10%＝100（万元）②转让办公楼应缴纳的城市维护建设税＝100×7%＝7（万元）③转让办公楼应缴纳的教育费附加＝100×3%＝3（万元）④转让办公楼应缴纳的印花税＝1000×0.05%＝0.5（万元）⑤应缴纳的土地增值税：转让房地产的不含税收入＝1000（万元）评估价格＝1300×60%＝780（万元）允许扣除的税金＝7＋3＋0.5＝10.5（万元）扣除项目金额合计＝780＋10.5＝790.5（万元）增值额＝1000－790.5＝209.5（万元）增值率＝209.5÷790.5×100%＝26.50%，适用税率为30%。转让办公楼应缴纳的土地增值税＝209.5×30%＝62.85（万元）【2】 该企业本年度应纳企业所得税额及相关调整处理如下：①转让办公楼少缴纳的税金＝7＋3＋0.5＋62.85＝73.35（万元），此金额影响企业的会计利润。②该企业本年度会计利润总额＝6000＋350＋80＋300－4300－60－120－300－900－500－50－90－73.35＝336.65（万元）。③业务招待费支出80万元，发生额的60%＝80×60%＝48（万元），销售（营业）收入的0.5%＝（6000＋350＋60对外捐赠视同销售收入）×0.5%＝32.05（万元），允许税前扣除的金额应为32.05万元，调增应纳税所得额＝80－32.05＝47.95（万元）。④广告费支出，允许在当年企业所得税前扣除的限额＝（6000＋350＋60）×15%＝961.5（万元），当年的广告费支出800万元可以全额扣除，上年结转未抵扣完的广告费可以在本年抵扣的金额＝961.5－800＝161.5（万元），调减应纳税所得额161.5万元。⑤拨缴的职工工会经费40万元，允许税前扣除的限额＝2000×2%＝40（万元），未超过限额，无需纳税调整。实际发生的职工福利费支出320万元，允许税前扣除的限额＝2000×14%＝280（万元），应调增应纳税所得额＝320－280＝40（万元）。实际发生的职工教育经费支出60万元，当年允许税前扣除的限额＝2000×8%＝160（万元），未超过限额，无需纳税调整。⑥计提的资产减值损失准备金120万元，未经税务机关核定，不允许税前扣除，应调增应纳税所得额120万元。⑦当年缴纳的税收滞纳金5万元和支付的交通部门罚款2万元，不允许税前扣除，应调增应纳税所得额7万元。支付的合同违约金10万元可以税前扣除。⑧公益性捐赠支出＝50＋60×16%＝59.6（万元），当年允许税前扣除的限额＝336.65×12%＝40.4（万元），应调增应纳税所得额＝59.6－40.4＝19.2（万元）。超过限额的部分为19.2万元，准予结转以后3年内在计算应纳税所得额时扣除。由于将自产的产品对外捐赠在企业所得税上视同销售，故应调增应纳税所得额＝60－50＝10（万元）。⑨购置的符合规定的环境保护专用设备，可以抵免应纳税额＝200×10%＝20（万元）。⑩取得的国债利息收入30万元属于免税收入，应调减应纳税所得额30万元。税法规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益属于免税收入。故当年取得的直接投资于居民企业的股息、红利收入50万元属于免税收入，应调减应纳税所得额50万元。当年该企业应纳税所得额＝336.65（会计利润）＋47.95（业务招待费）－161.5（广告费）＋40（职工福利费）＋120（资产减值损失）＋7（滞纳金、罚款）＋19.2（公益性捐赠）＋10（视同销售）－30（国债利息）－50（股息、红利等权益性投资收益）＝339.3（万元）当年该企业应纳企业所得税额＝339.3×25%－20（环境保护专用设备抵免应纳税额）＝64.83（万元）。
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