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  3. 甲厂为增值税一般纳税人，主要生产并销售实木地板，2018 年 6 月发生下列业务

甲厂为增值税一般纳税人，主要生产并销售实木地板，2018 年 6 月发生下列业务

Freeti2019-12-17  27
问题 甲厂为增值税一般纳税人，主要生产并销售实木地板，2018 年 6 月发生下列业务：（1）委托乙厂加工一批实木素板，甲厂提供的原木成本为 1000 万元，取得的增值税专用发票上注明的加工费 400 万元，增值税 64 万元。甲厂收回实木素板后全部直接对外销售，取得不含税销售额 2500 万元。乙厂未代收代缴消费税。（2）采取分期收款方式销售一批实木地板，合同约定不含税销售额共计 1500 万元。本月按合同约定已收取 40%货款，其余货款下月 20 日收取。（3）外购一批实木素板，取得的增值税专用发票上注明的价款 1000 万元、增值税 160 万元。当月期初库存外购素板金额为 500 万元，期末库存外购素板金额为 200 万元。当期领用素板用于加工漆饰地板。（其他相关资料：实木地板消费税税率为 5%。）要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。（1）简要判断业务（1）是否为消费税规定的委托加工业务并说明理由。（2）简述业务（1）中乙厂未履行代收代缴消费税义务应承担的法律责任。（3）计算业务（1）甲厂应补缴的消费税税额。（4）计算业务（2）甲厂 6 月份应缴纳的消费税税额。（5）根据业务（3）计算甲厂当月可抵扣的消费税税额。
选项
答案
解析（1）委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。（1 分） （2）根据《税收征收管理法》规定，受托方未按照规定代收代缴消费税的，对受托方处以应代收代缴税款50%以上 3 倍以下的罚款。（1 分） （3）委托方补缴税款的计税依据是：如果收回的应税消费品已经直接销售的，按销售额计税；收回的应税消费品尚未销售或不能直接销售的（如收回后用于连续生产等），按组成计税价格计税。 本题中甲厂已将收回素板全部直接出售，所以应补缴的消费税税额=2500×5%=125（万元）。（1 分） （4）甲厂 6 月应缴纳的消费税=1500×40%×5%=30（万元）（1 分） （5）当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率 当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品的买价+当期购进的应税消费品的买价-期末库存的外购应税消费品的买价 所以，业务（3）中准予抵扣的已纳消费税税额=（500+1000-200）×5%=65（万元）。（2 分）
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