2. 财务会计
  3. A外商投资企业（以下简称A企业）以人民币为记账本位币，其外币业务采用交易发生日的即期汇率进行折算。A企业按季度计算应予资本化的借款费用金额。 （1）2×...

A外商投资企业（以下简称A企业）以人民币为记账本位币，其外币业务采用交易发生日的即期汇率进行折算。A企业按季度计算应予资本化的借款费用金额。 （1）2×...

admin2020-12-24  26
问题 A外商投资企业（以下简称A企业）以人民币为记账本位币，其外币业务采用交易发生日的即期汇率进行折算。A企业按季度计算应予资本化的借款费用金额。
（1）2×18年1月1日为建造一座厂房，向银行借入3年期美元借款1 200万美元，年利率为5%，按季度计提利息，次年1月5日支付利息。当日即期汇率为1美元＝6.25元人民币。
（2）该项厂房建设工程另占用两笔一般借款：①2×17年12月1日取得人民币一般借款600万元，期限3年，年利率为7%，每年年末支付利息。②2×18年4月1日取得人民币一般借款1 000万元，期限4年，年利率为6%，每年年末支付利息。
（3）该厂房于2×18年2月1日开始动工，计划到2×19年3月31日完工。该项工程在2×18年至2×19年发生支出情况如下：
①2×18年4月1日支付工程进度款700万美元，交易发生日的即期汇率为1美元＝6.23元人民币；
②2×18年10月1日支付工程进度款500万美元，交易发生日的即期汇率为1美元＝6.29元人民币；此外10月1日以人民币支付工程进度款600万元。
③2×18年12月1日以人民币支付工程进度款150万元。
（4）2×18年12月1日至2×19年1月31日，因出现雾霾天气，该工程所在地环保部门实行工程管制，A企业该项工程暂停施工。
（5）2×19年3月1日，A企业支付工程尾款270万元，至3月31日，该工程按期完工，当日该项厂房达到预定可使用状态。
（6）各季度末汇率为：2×18年，3月31日即期汇率为1美元＝6.23元人民币：6月30日即期汇率为1美元＝6.27元人民币；9月30日即期汇率为1美元＝6.29元人民币；12月31日即期汇率为1美元＝6.28元人民币；2×19年，1月5日即期汇率为1美元＝6.24元人民币；3月31日即期汇率为1美元＝6.26元人民币。
假定专门借款不存在闲置收益，不考虑其他因素。
<1>?、判断A企业该项工程的开始资本化、暂停资本化和停止资本化的时点，并编制第一季度末计提专门借款利息的分录；
<2>?、分别计算2×18年第二季度、第三季度专门借款应予资本化的金额；
<3>?、计算2×18年第四季度专门借款和一般借款应予资本化的金额；
<4>?、编制A企业2×19年1月5日支付上年专门借款利息的分录；
<5>?、计算2×19年第一季度专门借款和一般借款应予资本化金额。
选项
答案
解析【正确答案】 开始资本化时间为2×18年4月1日；（0.5分） 不需要暂停资本化；（0.5分） 停止资本化时间为2×19年3月31日。（0.5分） 2×18年第一季度末计提专门借款利息 借：财务费用 93.45 　　贷：应付利息（1 200×5%×3/12×6.23） 93.45 （0.5分） 【正确答案】 第二季度专门借款资本化金额＝1 200×（6.27－6.23）＋1 200×5%×3/12×（6.27－6.23）＋1 200×5%×3/12×6.27＝142.65（万元）（1分） 第三季度专门借款资本化金额＝1 200×（6.29－6.27）＋1 200×5%×6/12×（6.29－6.27）＋1 200×5%×3/12×6.29＝118.95（万元）（1分） 【答案解析】 专门借款资本化金额包括以下几部分：借款利息费用、本金汇兑差额、利息费用汇兑差额；由于利息是每季度末计提，下年年初实际支付，因此每季度末，本季度利息汇兑差额均为0，但是还需要考虑以前季度已计提但尚未支付利息的汇兑差额。比如：第三季度专门借款资本化金额＝1 200×（6.29－6.27）（本金汇兑差额）＋1 200×5%×6/12×（6.29－6.27）（上两个季度累计应付利息在本季度产生汇兑差额）＋1 200×5%×3/12×6.29（本季度的利息费用）。 【正确答案】 第四季度专门借款资本化金额＝1 200×（6.28－6.29）＋1 200×5%×9/12×（6.28－6.29）＋1 200×5%×3/12×6.28＝81.75（万元）（1分） 一般借款季度资本化率＝（600×7%×3/12＋1 000×6%×3/12）/（600×3/3＋1 000×3/3）＝1.59%（1分） 资产支出加权平均数＝600×3/3＋150×1/3＝650（万元）（0.5分） 一般借款利息资本化金额＝650×1.59%＝10.34（万元）（0.5分） 【正确答案】 2×19年1月5日支付上年利息分录： 借：应付利息（1 200×5%×6.28）376.8 　　贷：银行存款（1 200×5%×6.24）374.4 　　　　在建工程 2.4（1分） 【正确答案】 第一季度专门借款应予资本化金额＝1 200×（6.26－6.28）＋1 200×5%×3/12×6.26＝69.9（万元）（1分） 一般借款季度资本化率＝1.59% 资产支出加权平均数＝750×3/3＋270×1/3＝840（0.5分） 一般借款利息费用资本化金额＝840×1.59%＝13.36（万元）（0.5分）
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