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A外商投资企业(以下简称A企业)以人民币为记账本位币,其外币业务采用交易发生日的即期汇率进行折算。A企业按季度计算应予资本化的借款费用金额。 (1)2×...
A外商投资企业(以下简称A企业)以人民币为记账本位币,其外币业务采用交易发生日的即期汇率进行折算。A企业按季度计算应予资本化的借款费用金额。 (1)2×...
admin
2020-12-24
24
问题
A外商投资企业(以下简称A企业)以人民币为记账本位币,其外币业务采用交易发生日的即期汇率进行折算。A企业按季度计算应予资本化的借款费用金额。
(1)2×18年1月1日为建造一座厂房,向银行借入3年期美元借款1 200万美元,年利率为5%,按季度计提利息,次年1月5日支付利息。当日即期汇率为1美元=6.25元人民币。
(2)该项厂房建设工程另占用两笔一般借款:①2×17年12月1日取得人民币一般借款600万元,期限3年,年利率为7%,每年年末支付利息。②2×18年4月1日取得人民币一般借款1 000万元,期限4年,年利率为6%,每年年末支付利息。
(3)该厂房于2×18年2月1日开始动工,计划到2×19年3月31日完工。该项工程在2×18年至2×19年发生支出情况如下:
①2×18年4月1日支付工程进度款700万美元,交易发生日的即期汇率为1美元=6.23元人民币;
②2×18年10月1日支付工程进度款500万美元,交易发生日的即期汇率为1美元=6.29元人民币;此外10月1日以人民币支付工程进度款600万元。
③2×18年12月1日以人民币支付工程进度款150万元。
(4)2×18年12月1日至2×19年1月31日,因出现雾霾天气,该工程所在地环保部门实行工程管制,A企业该项工程暂停施工。
(5)2×19年3月1日,A企业支付工程尾款270万元,至3月31日,该工程按期完工,当日该项厂房达到预定可使用状态。
(6)各季度末汇率为:2×18年,3月31日即期汇率为1美元=6.23元人民币:6月30日即期汇率为1美元=6.27元人民币;9月30日即期汇率为1美元=6.29元人民币;12月31日即期汇率为1美元=6.28元人民币;2×19年,1月5日即期汇率为1美元=6.24元人民币;3月31日即期汇率为1美元=6.26元人民币。
假定专门借款不存在闲置收益,不考虑其他因素。
<1>?、判断A企业该项工程的开始资本化、暂停资本化和停止资本化的时点,并编制第一季度末计提专门借款利息的分录;
<2>?、分别计算2×18年第二季度、第三季度专门借款应予资本化的金额;
<3>?、计算2×18年第四季度专门借款和一般借款应予资本化的金额;
<4>?、编制A企业2×19年1月5日支付上年专门借款利息的分录;
<5>?、计算2×19年第一季度专门借款和一般借款应予资本化金额。
选项
答案
解析
【正确答案】 开始资本化时间为2×18年4月1日;(0.5分) 不需要暂停资本化;(0.5分) 停止资本化时间为2×19年3月31日。(0.5分) 2×18年第一季度末计提专门借款利息 借:财务费用 93.45 贷:应付利息(1 200×5%×3/12×6.23) 93.45 (0.5分) 【正确答案】 第二季度专门借款资本化金额=1 200×(6.27-6.23)+1 200×5%×3/12×(6.27-6.23)+1 200×5%×3/12×6.27=142.65(万元)(1分) 第三季度专门借款资本化金额=1 200×(6.29-6.27)+1 200×5%×6/12×(6.29-6.27)+1 200×5%×3/12×6.29=118.95(万元)(1分) 【答案解析】 专门借款资本化金额包括以下几部分:借款利息费用、本金汇兑差额、利息费用汇兑差额;由于利息是每季度末计提,下年年初实际支付,因此每季度末,本季度利息汇兑差额均为0,但是还需要考虑以前季度已计提但尚未支付利息的汇兑差额。比如:第三季度专门借款资本化金额=1 200×(6.29-6.27)(本金汇兑差额)+1 200×5%×6/12×(6.29-6.27)(上两个季度累计应付利息在本季度产生汇兑差额)+1 200×5%×3/12×6.29(本季度的利息费用)。 【正确答案】 第四季度专门借款资本化金额=1 200×(6.28-6.29)+1 200×5%×9/12×(6.28-6.29)+1 200×5%×3/12×6.28=81.75(万元)(1分) 一般借款季度资本化率=(600×7%×3/12+1 000×6%×3/12)/(600×3/3+1 000×3/3)=1.59%(1分) 资产支出加权平均数=600×3/3+150×1/3=650(万元)(0.5分) 一般借款利息资本化金额=650×1.59%=10.34(万元)(0.5分) 【正确答案】 2×19年1月5日支付上年利息分录: 借:应付利息(1 200×5%×6.28)376.8 贷:银行存款(1 200×5%×6.24)374.4 在建工程 2.4(1分) 【正确答案】 第一季度专门借款应予资本化金额=1 200×(6.26-6.28)+1 200×5%×3/12×6.26=69.9(万元)(1分) 一般借款季度资本化率=1.59% 资产支出加权平均数=750×3/3+270×1/3=840(0.5分) 一般借款利息费用资本化金额=840×1.59%=13.36(万元)(0.5分)
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