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A公司经批准于2×18年1月1日以100800万元的价格发行面值总额为10000

tikufree2019-12-17  46
问题 A公司经批准于2×18年1月1日以100800万元的价格发行面值总额为100000万元的可转换公司债券。该可转换公司债券期限为5年，票面年利率为3%，实际年利率为4%。自2×19年起，每年1月1日支付上年度利息。自2×19年1月1日起，该可转换公司债券持有人可以申请按债券面值转为A公司的普通股股票（每股面值为1元），初始转换价格为每股10元，即按债券面值每10元转换1股股票。其他相关资料如下：（1）2×18年1月1日，A公司收到发行价款100800万元，所筹资金用于某机器设备的技术改造项目，该技术改造项目于2×18年1月1日之前已经开始，并预计在2×18年12月31日达到预定可使用状态。（2）2×19年1月1日，债券持有者将可转换公司债券的50%转为A公司的普通股股票，相关手续已于当日办妥，债券利息已用银行存款支付；债券持有人将未转为A公司普通股的可转换公司债券持有至到期，其本金及最后一期利息一次结清。假定：①A公司采用实际利率法确认利息费用；②每年年末计提债券利息和确认利息费用；③2×18年该可转换公司债券借款费用全部计入该技术改造项目成本；④不考虑发行费用和其他相关因素；⑤（P/A，4%，5）=4.4518，（P/F，4%，5）=0.8219。要求：（1）编制2×18年1月1日A公司发行该可转换公司债券的会计分录。（2）计算A公司2×18年12月31日应计提的可转换公司债券利息和应确认的利息费用。（3）编制A公司2×18年12月31日计提可转换公司债券利息和应确认的利息费用的会计分录。（4）编制A公司2×19年1月1日支付可转换公司债券利息的会计分录。（5）计算2×19年1月1日可转换公司债券转为A公司普通股股票的股数。（6）编制A公司2×19年1月1日与可转换公司债券转为A公司普通股有关的会计分录。（7）计算A公司2×19年12月31日应计提的可转换公司债券利息、应确认的利息费用和“应付债券——可转换公司债券”科目余额。（“应付债券”科目要求写出明细科目）
选项
答案
解析（1）2×18年1月1日发行可转换公司债券时负债成分的公允价值=100000×0.8219+100000×3%×4.4518=95545.4（万元）；权益成分的公允价值=100800-95545.4=5254.6（万元）。借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100800　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）　　　　4454.6　贷：应付债券——可转换公司债券（面值）　　　　　　100000　　　其他权益工具　　　　　　　　　　　　　　　　　5254.6（2）2×18年12月31日计提可转换公司债券利息=100000×3%=3000（万元），应确认的利息费用=95545.4×4%=3821.82（万元）。（3）2×18年12月31日借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3821.82　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000　　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）　　　　821.82（4）2×19年1月1日借：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000（5）可转换公司债券转换的普通股股数=100000×50%÷10=5000（万股）。（6）2×19年1月1日借：应付债券——可转换公司债券（面值）　50000（100000/2）　　其他权益工具　　　　　　　　　　　 2627.3（5254.6/2）　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000　　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）　　　　　　　　　　　　　　　1816.39[（4454.6-821.82）/2]　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　45810.91（7）2×19年12月31日计提可转换公司债券利息=50000×3%=1500（万元），应确认的利息费用=［（95545.4+821.82）÷2］×4%=1927.34（万元），“应付债券——可转换公司债券”科目余额增加=1927.34-1500=427.34（万元），“应付债券——可转换公司债券”科目余额=（95545.4+821.82-50000+1816.39）+427.34=48610.95（万元）。
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