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  3. 甲上市公司（以下简称“甲公司”）经批准于2019年1月1日以5010万元的价格（不考虑相关税费）发行面值总额为5000万元的可转换公司债券，筹集资金专门用...

甲上市公司（以下简称“甲公司”）经批准于2019年1月1日以5010万元的价格（不考虑相关税费）发行面值总额为5000万元的可转换公司债券，筹集资金专门用...

admin2020-12-24  18
问题 甲上市公司（以下简称“甲公司”）经批准于2019年1月1日以5010万元的价格（不考虑相关税费）发行面值总额为5000万元的可转换公司债券，筹集资金专门用于某工程项目，工程项目于当日开工。
（1）该可转换公司债券期限为3年，票面年利率为5%，实际年利率为6%。自2020年起，每年1月1日支付上年度利息。自2020年1月1日起，该可转换公司债券持有人可以申请按债券面值转为甲公司的普通股股票（每股面值为1元），初始转换价格为每股10元，即按债券面值每10元转换1股股票。2020年1月1日甲公司支付了上年度的利息，且债券持有者于当日将可转换公司债券全部转为甲公司的普通股股票，相关手续已于当日办妥。
（2）2019年1月1日，支出2000万元；2019年5月1日，支出2600万元。2019年8月1日，由于发生安全事故导致人员伤亡，工程停工。2020年1月1日，工程再次开工，并于当日发生支出600万元。2020年12月31日，工程验收合格，试生产出合格产品。专门借款未动用部分用于短期投资，月收益率0.5%。其他资料：（P/A，6%，3）=2.6730；（P/F，6%，3）=0.8396。
要求：
（1）编制2019年1月1日发行可转换公司债券的会计分录。
（2）判断该在建工程的资本化期间并说明理由。
（3）计算2019年专门借款应予资本化的金额，并编制与利息费用相关的会计分录。
（4）编制2020年1月1日支付债券利息及可转换公司债券转为甲公司普通股有关的会计分录。
选项
答案
解析（1）负债成分的公允价值=5000×5%×（P/A，6%，3）+5000×（P/F，6%，3）=4866.25（万元），权益成分的公允价值=5010-4866.25=143.75（万元）。 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5010 　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）　　　　133.75 　贷：应付债券——可转换公司债券（面值）　　　　　　　5000 　　　其他权益工具　　　　　　　　　　　　　　　　　143.75 （2）资本化期间：2019年1月1日至2019年7月31日以及2020年1月1日至2020年12月31日。理由：2019年1月1日资产支出发生、借款费用发生、有关建造活动开始，符合借款费用开始资本化的条件；2019年8月1日至12月31日期间因安全事故停工且连续超过3个月，应暂停资本化；2020年1月1日工程再次开工，并发生资产支出，应重新开始资本化；2020年12月31日工程验收合格，试生产出合格产品，已达到预定可使用状态，应停止借款费用资本化。 （3）2019年可转换公司债券利息费用=4866.25×6%=291.98（万元）；应付利息=5000×5%=250（万元）；利息调整摊销额=291.98-250=41.98（万元）；2019年用于短期投资在资本化期间取得的收益=（4866.25-2000）×0.5%×4+（4866.25-2000-2600）×0.5%×3=61.32（万元），用于短期投资在费用化期间取得的收益=（4866.25-2000-2600）×0.5%×5=6.66（万元）；2019年专门借款利息费用资本化金额=4866.25×6%×7/12-61.32=109.00（万元）。会计分录： 借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　109.00 　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　115 　　应收利息　　　　　　　　　　　　　67.98（61.32+6.66） 　贷：应付债券——可转换公司债券（利息调整）　　　　41.98 　　　应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　250 【提示】发行可转换公司债券取得专门借款用于工程建设，可以理解为发行债券及权益工具两部分取得资金，对应权益工具的143.75万元，属于发行权益工具筹集资金，不属于借款，所以在计算借款费用资本化金额及闲置资金收益时，均不考虑权益工具的对应金额。 （4） ①2020年1月1日支付债券利息 借：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　250 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　250 ②2020年1月1日持有人行使转股权 转换的普通股股数=5000÷10=500（万股）。 借：应付债券——可转换公司债券（面值）　　　　　　　5000 　　其他权益工具　　　　　　　　　　　　　　　　　143.75 　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500 　　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）　　　　91.77 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（133.75-41.98） 　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　4551.98（差额）
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