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  3. 甲公司为生产加工企业，其在20×6 年度发生了以下与股权投资相关的交易： (1

甲公司为生产加工企业，其在20×6 年度发生了以下与股权投资相关的交易： (1

题库总管2019-12-17  23
问题 甲公司为生产加工企业，其在20×6 年度发生了以下与股权投资相关的交易：(1)甲公司在若干年前参与设立了乙公司并持有其30%的股权，将乙公司作为联营企业，采用权益法核算。20×6 年1 月1 日，甲公司自A 公司(非关联方)购买了乙公司60%的股权并取得了控制权，购买对价为3000 万元，发生与合并直接相关费用100 万元，上述款项均以银行存款转账支付。20×6 年1 月1 日，甲公司原持有对乙公司30%长期股权投资的账面价值为600 万元(长期股权投资账面价值的调整全部为乙公司实现净利润，乙公司不存在其他综合收益及其他影响权益变动的因素)；当日乙公司净资产账面价值为2000 万元，可辨认净资产公允价值为3000 万元，乙公司100%股权的公允价值为5000 万元，30%股权的公允价值为1500 万元，60%股权的公允价值为3000 万元。(2)20×6 年6 月20 日，乙公司股东大会批准20×5 年度利润分配方案，提取盈余公积10 万元，分配现金股利90 万元，以未分配利润200 万元转增股本。(3)20×6 年1 月1 日，甲公司与B 公司出资设立丙公司，双方共同控制丙公司。丙公司注册资本2000万元，其中甲公司占50%。甲公司以公允价值为1000万元的土地使用权出资，B 公司以公允价值为500 万元的机器设备和500 万元现金出资。该土地使用权系甲公司于10 年前以出让方式取得，原值为500 万元，期限为50 年，按直线法摊销，预计净残值为零，至投资设立丙公司时账面价值为400 万元，后续仍可使用40 年。丙公司20×6 年实现净利润220 万元。(4)20×6 年1 月1 日，甲公司自C 公司购买丁公司40%的股权，并派人参与丁公司生产经营决策，购买对价为4000 万元，以银行存款转账支付。购买日，丁公司净资产账面价值为5000 万元，可辨认净资产公允价值为8000 万元，3000 万元增值均来自于丁公司的一栋办公楼。该办公楼的原值为2000 万元，预计净残值为零，预计使用寿命为40 年，采用年限平均法计提折旧，自甲公司取得丁公司股权之日起剩余使用寿命为20 年。丁公司20×6 年实现净利润900 万元，实现其他综合收益200 万元。其他资料：本题中不考虑所得税等税费及其他相关因素。要求：（1）根据资料(1)，计算甲公司在进一步取得乙公司60%股权后，个别财务报表中对乙公司长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录；计算甲公司合并财务报表中与乙公司投资相关的商誉金额，计算该交易对甲公司合并财务报表损益的影响。（2）根据资料(2)，针对乙公司20×5 年利润分配方案，说明甲公司个别财务报表中的相关会计处理，并编制相关会计分录。（3）根据资料(3)，编制甲公司对丙公司出资及确认20×6 年投资收益相关的会计分录。（4）根据资料(4)，计算甲公司对丁公司的初始投资成本，并编制相关会计分录。计算甲公司20×6年因持有丁公司股权应确认的投资收益金额，并编制调整长期股权投资账面价值相关的会计分录。
选项
答案
解析（1）甲公司个别财务报表中长期股权投资的账面价值=600+3000=3600（万元）会计分录如下：借：长期股权投资3000贷：银行存款3000借：管理费用100贷：银行存款100甲公司合并财务报表中的商誉=甲公司原持有股权的公允价值+新增的投资成本－乙公司可辨认净资产公允价值的份额=1500+3000－3000×90%=4500－2700=1800（万元）该交易对甲公司合并财务报表的损益影响金额=－100+（1500－600）=800（万元）（2）自20X6 年1 月1 日起，家公司对乙公司持股90%并采用成本法核算。对乙公司宣告分配的现金股利按照应享有的份额确认投资收益，不区分是属于取得投资之前的利润还是取得投资之后的利润。对乙公司提取盈余公积和以未分配利润转增股本，不属于分配现金股利或利润，甲公司不进行会计处理。甲公司应确认的投资收益=900×90%=810（万元），会计分录如下：借：应收股利—乙公司810贷：投资收益810（3）借：无形资产—土地使用权累计摊销100长期股权投资1000贷：无形资产—土地使用权成本500营业外收入600借：投资收益（600×50%） 300贷：长期股权投资300借：长期股权投资117.50贷：投资收益[（200+25－10）×50%]117.50（4）甲公司对丁公司的初始投资成本=4000（万元），会计分录如下：借：长期股权投资4000贷：银行存款4000丁公司自申报表中该办公楼的年折旧额=2000/40=50（万元）购买日办公楼的账面价值=2000/40×20=1000（万元）购买日办公楼的公允价值=1000+3000=4000（万元）基于购买日公允价值计算的办公楼年折旧额=4000/20=200（万元）在进行权益法核算时，应该讲丁公司的年度净利润调减150 万元甲公司应确认投资收益=（丁公司净利润+基于公允价值的折旧调整）×甲公司的持股比例=（900－150）×40%=300（万元）甲公司在权益法下应享有的丁公司其他综合受益的份额=丁公司其他综合收益×甲公司的持股比例=200×40%=80（万元）会计分录如下：借：长期股权投资300贷：投资收益300借：长期股权投资80贷：其他综合收益80或借：长期股权投资380贷：投资收益300其他综合收益80
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