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  3. 甲公司是一家建筑工程公司，2×18年与乙公司签订了一项工程建造合同，工期3年，具

甲公司是一家建筑工程公司，2×18年与乙公司签订了一项工程建造合同，工期3年，具

Freeti2019-12-17  43
问题 甲公司是一家建筑工程公司，2×18年与乙公司签订了一项工程建造合同，工期3年，具体业务如下。（1）2×18年1月1日，甲公司与乙公司签订一项总金额为880万元的固定造价合同，该合同不可撤销。甲公司负责工程的施工及全面管理，乙公司按照第三方工程监理公司确认的工程完工量，每年与甲公司结算一次。该工程已于2×18年1月开工，预计2×20年12月完工，同时约定工程质保期至2×21年6月底结束；预计可能发生的工程总成本为820万元。（2）至2×18年末，甲公司累计实际发生工程建造成本246万元，预计完成合同尚需发生成本574万元。当年甲公司与乙公司结算合同价款300万元，甲公司实际收到合同价款290万元。（3）至2×19年末，由于材料价格上涨等因素，甲公司将预计工程总成本调整为900万元；本年累计实际发生成本384万元，预计完成合同尚需发生成本270万元。当年甲公司与乙公司结算合同价款330万元，甲公司实际收到合同价款285万元。（4）2×20年末，该项工程完工，本年累计实际发生成本270万元。当年甲公司与乙公司结算合同价款225万元，甲公司实际收到合同价款280万元。剩余款项为工程质保金25万元，需等到2×21年6月底保证期结束且未发生重大质量问题方能收款。（5）2×21年6月底，工程保证期结束，且未发生重大质量问题，乙公司向甲公司结算并支付工程质保金25万元。其他资料：假定该建造工程整体构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务，甲公司采用成本法确定履约进度，不考虑相关税费等其他相关因素；假定工程成本均通过银行存款支付，收到的工程价款存入银行。要求及答案：（1）计算2×18年末应确认合同收入的金额；（2）计算2×19年末应确认合同收入和合同预计损失的金额，说明预计合同损失应如何确认；计算合同结算期末余额，并说明资产负债表中应如何列报；编制与该业务相关的会计分录；（3）编制2×20年与工程相关的会计分录，并说明合同结算科目余额如何列报。（4）编制2×21年工程质保期结束时会计分录。
选项
答案
解析（1）履约进度＝246/（246＋574）＝30%应确认合同收入＝880×30%＝264（万元）（2）履约进度＝（246＋384）/（246＋384＋270）＝70%应确认合同收入＝880×70%－264＝352（万元）合同预计损失＝（900－880）×（1－70%）＝6（万元）根据《企业会计准则第13号——或有事项》的相关规定，待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足相关条件的，则应当对亏损合同确认预计负债。因此，预计将发生的合同损失6万元应当确认为预计负债。2×19年12月31日，“合同结算”科目的余额为贷方14（300－264－352＋330）万元，表明甲公司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为14万元，由于甲公司预计该部分履约义务将在2×20年内完成，因此，应在资产负债表中作为合同负债列示。2×19年相关分录为：①实际发生合同成本借：合同履约成本　　　　　　　　384贷：银行存款　　　　　　　　　　384②确认收入并结转成本借：合同结算——收入结转　　　　352贷：主营业务收入　　　　　　　　352借：主营业务成本　　　　　　　　384贷：合同履约成本　　　　　　　　384③确认合同预计损失借：主营业务成本　　　　　　　　　6贷：预计负债　　　　　　　　　　　6④结算合同价款借：应收账款　　　　　　　　　　330贷：合同结算——价款结算　　　　330⑤实际收到合同价款借：银行存款　　　　　　　　　　285贷：应收账款　　　　　　　　　　285（3）完工时分录为：①实际发生合同成本借：合同履约成本　　　　　　270贷：银行存款　　　　　　　　270②确认收入并结转成本，结转计提的合同损失借：合同结算——收入结转　　　　　　　　264贷：主营业务收入　 　　（880－264－352）264借：主营业务成本　　　　　　　　270贷：合同履约成本　　　　　　　　270借：预计负债　　　　　　　　　　　6贷：主营业务成本　　　　　　　　　6③结算合同价款借：应收账款　　　　　　　　　　225贷：合同结算——价款结算　　　　225④实际收到合同价款借：银行存款　　　　　　　　　　280贷：应收账款　　　　　　　　　　2802×20年12月31日，“合同结算”科目的余额为借方25（14＋225－264＝－25，即借方余额）万元，是工程质保金，需等到客户于2×21年底保质期结束且未发生重大质量问题后方能收款，应当资产负债表中作为合同资产列示。（4）①结算合同价款：借：应收账款　　　　　　　　25贷：合同结算　　　　　　　　25②实际收到合同价款：借：银行存款　　　　　　　　25贷：应收账款　　　　　　　　25
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