2. 财务会计
  3. 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为上市公司，其主要从事大型设备及配套产品的生产和销售，属于增值税一般纳税人，销售和购买商品适用的增值税税率为13%，以...

甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为上市公司，其主要从事大型设备及配套产品的生产和销售，属于增值税一般纳税人，销售和购买商品适用的增值税税率为13%，以...

admin2020-12-24  21
问题 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为上市公司，其主要从事大型设备及配套产品的生产和销售，属于增值税一般纳税人，销售和购买商品适用的增值税税率为13%，以下的销售价格均不含增值税。甲公司2×18年财务报告在2×19年4月20日对外公布。甲公司的所得税税率为25%，2×18年度的所得税汇算清缴日为2×19年4月30日，按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司聘请乙会计师事务所对于其财务报告进行审计。
（1）2×18年12月10日至12月31日，乙会计师事务所对甲公司2×18年财务报表进行预审。12月25日，乙会计师事务所要求甲公司对其发现的下列问题进行更正：
①经董事会批准，自2×18年1月1日起，甲公司将A专利权的摊销年限由10年变更为5年。该专利权专门用于行政管理，于2×16年1月投入使用，原价为600万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法进行摊销，至2×17年12月31日未计提过减值准备。甲公司对该会计估计变更采用了追溯调整法，并在2×18年摊销120万元。甲公司进行的账务处理是：
借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12
　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　 　　　108
　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　120
借：管理费用　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　120
　贷：累计摊销　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　120
②2×18年12月31日，甲公司有以下尚未履行的合同：
2×18年10月，甲公司与丁公司签订一份不可撤销合同，约定在2×19年3月以每箱0.3万元的价格向丁公司销售300箱C产品，违约金为合同总价款的20%。
2×18年l2月31日，甲公司的库存中有C产品300箱，成本总额为120万元，按目前市场价格计算的市价总额为110万元。假定甲公司销售C产品不发生销售费用和相关税金。
甲公司会计处理如下：
借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　28
　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　28
③2×18年12月12日，甲公司与戊公司签订大型电子设备销售合同，合同规定甲公司向戊公司销售大型电子设备1台，该设备将于2年后交货。合同中包含两种可供选择的付款方式，即戊公司可以在2年后收到设备时支付4494.4万元，或在合同签订时支付4000万元。戊公司选择在合同签订时支付货款。该设备的控制权在交货时转移。假定不考虑相关增值税。甲公司在2×18年年末收到戊公司支付的货款，甲公司的会计处理如下：
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000
　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000
（2）2×19年l月1日至4月20日发生的涉及2×18年度的有关交易或事项如下：
①2×19年1月12日，由于产品存在严重质量问题，A公司退还给甲公司一批产品。该批产品系甲公司于2×18年12月8日销售给A公司的，成本为300万，销售价格为400万元（不含税）。甲公司发出产品后，确认了收入并结转了成本。截止至2×18年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司对该笔应收账款计提10%的坏账准备。甲公司开具了红字增值税专用发票，并支付了相关款项，退回产品已入库。
②2×19年1月20日，得知某债务单位所在地于2×19年1月10日发生自然灾害，导致了其存货发生严重毁损，预计无法按时偿还所欠甲公司的账款800万元。甲公司已经对该项应收账款计提了10%的坏账准备，并预计该项应收账款的50%无法收回。
③2×19年2月12日，法院对N公司起诉甲公司合同违约一案作出判决，要求甲公司赔偿N公司损失l80万元。甲公司不服判决，向二审法院提起上诉。甲公司的律师认为，二审法院很可能维持一审判决，需要支付违约金180万元。至财务报告批准报出时，二审法院尚未作出判决。该诉讼为甲公司因合同违约于2×18年12月15日被N公司起诉至法院的诉讼事项。2×18年12月31日，法院尚未作出判决。经咨询律师后，甲公司认为该诉讼很可能败诉，很可能需要赔偿120万元的违约金。2×18年12月31日甲公司确认了预计负债120万元。
④3月20日，甲公司董事会提议的利润分配方案为：提取法定盈余公积620万元，分配现金股利210万元。甲公司根据董事会提议的利润分配方案，将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整2×18年12月31日资产负债表相关项目。
⑤3月21日，甲公司决定以5000万元出售其子公司E公司80%股权。该项股权转让手续完成后，甲公司将不能再对E公司实施控制。
（3）其他资料如下：
①对资料（1），有关差错更正按当期差错处理，不考虑所得税的影响，不要求编制结转损益及结转本年利润的会计分录。
②对资料（2）中的调整事项应考虑所得税的调整。
③对资料（2）中的调整事项，无需编制结转以前年度损益调整和调整盈余公积的会计分录。
要求：
（1）根据资料（1），在12月31日结账前对注册会计师发现的会计差错进行更正。
（2）根据资料（2），指出甲公司上述①至⑤的交易和事项中，哪些属于资产负债表日后调整事项；并编制与调整事项相关的会计分录。
选项
答案
解析（1）资料（1）： ①该项会计估计变更应当采用未来适用法进行处理。 借：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120 　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12 　　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　　 108 2×18年应计提的折旧=（600-600/10×2）/3=160（万元），相关更正如下： 借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40 　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40 ②执行合同，发生损失=120-300×0.3=30（万元）；不执行合同，发生损失=300×0.3×20%+（120-110）=28（万元）；甲公司应选择不执行合同，即支付违约金方式。同时由于有库存的商品，应先对产品进行减值测试，计提减值。商品的成本为120万元，可变现净值为110万元，应计提减值10万元（120-110）。 借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 　贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 借：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 　贷：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 ③合同中存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额确定交易价格，在商品控制权转移时确认收入。 更正分录： 借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000 　　未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　　　 494.4 　贷：合同负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4494.4 （2）资料（2）： 事项①、事项③和事项④属于调整事项。 事项① 借：以前年度损益调整——主营业务收入　　　　　　　　 400 　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　　　52 　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　 452（400×1.13） 借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300 　贷：以前年度损益调整——主营业务成本　　　　　　　　 300 借：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45.2 　贷：以前年度损益调整——信用减值损失　　 45.2（452×10%） 借：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　　　　25 　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　　　　25 借：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　　　11.3 　贷：递延所得税资产　　　 　　　　　　　 11.3（45.2×25%） 事项③ 借：以前年度损益调整——营业外支出　　　　　60（180-120） 　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60 借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　15 　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　　　　15 事项④ 借：应付股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 210 　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　 　210
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