2. 财务会计
  3. 甲公司为一家上市公司，2×18年至2×19年发生业务如下。 （1）2×18年1月1日，甲公司以银行存款和一批库存商品为对价，对同一集团内乙公司进行吸收合...

甲公司为一家上市公司，2×18年至2×19年发生业务如下。 （1）2×18年1月1日，甲公司以银行存款和一批库存商品为对价，对同一集团内乙公司进行吸收合...

admin2020-12-24  19
问题 甲公司为一家上市公司，2×18年至2×19年发生业务如下。
（1）2×18年1月1日，甲公司以银行存款和一批库存商品为对价，对同一集团内乙公司进行吸收合并，乙公司为集团母公司2×16年1月1日出资设立。当日，甲公司支付银行存款为100万元，付出的库存商品账面价值为120万元，公允价值150万元。合并日，乙公司资产的账面价值为1 200万元（其中，银行存款700万元，库存商品500万元），公允价值为1 280万元，其差额是由乙公司库存商品公允价值与账面价值不一致导致；负债的账面价值为850万元（其中长期借款300万元，应付职工薪酬350万元，应付账款200万元），等于公允价值。假定甲公司合并日资本公积（股本溢价）的科目余额为680万元。
（2）2×18年3月1日，经股东大会批准，甲公司以5元/股的价格回购本公司发行在外的300万股普通股股票，并于当日将其注销。回购前，甲公司股本科目余额为400万元，资本公积（股本溢价）科目余额为550万元，盈余公积科目余额为500万元，利润分配科目余额为200万元。
（3）2×18年4月1日，甲公司股东大会通过一项股份支付协议，向其100名管理人员每人授予10万股股票期权，协议约定，该批管理人员自2×18年4月1日起在该公司连续服务3年，即可以5元每股购买10万股甲公司股票。甲公司估计该期权在2×18年4月1日的公允价值为每份12元。2×18年末，甲公司有5名管理人员离职，预计未来该计划到期前还将有15名管理人员离职。
（4）2×18年7月1日，甲公司将一项投资性房地产继续对外出租，租赁期1年，年租金60万元，自租赁期开始日起每半年收取一次租金。该房地产2×17年1月1日曾签订租赁协议，租赁期1年，2×17年12月31日租赁期满，当日甲公司将其转入改扩建，至2×18年6月30日完工，共发生支出120万元（假定全部为2×18年发生，且均以银行存款支付）。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量，该投资性房地产2×17年末公允价值为350万元，2×18年末公允价值为450万元。
（5）2×19年2月1日，甲公司对该投资性房地产进行日常维修，发生支出8万元。6月30日，租赁期满，甲公司将其收回改为自用，当日收到租金收入；当日该房地产公允价值为460万元。
（6）2×19年4月1日，甲公司将上年授予的股份支付计划进行修改，将期权公允价值修改为每份15元。至2×19年3月31日，尚有95名管理人员在职；至2×19年末，该批管理人员又有5人离职，甲公司预计未来还会有6人离职。
假定不考虑其他因素的影响。
要求及答案：
（1）根据上述资料，计算甲公司2×18年末上述业务应结转至本年利润的金额，以及上述业务对2×18年股本、资本公积的影响金额。
（2）根据上述资料，分别编制甲公司2×18年相关业务的会计分录；
（3）根据资料（5），计算甲公司该投资性房地产业务影响2×19年当期损益的金额；
（4）根据资料（6），计算甲公司2×19年末应确认成本费用的金额；
选项
答案
解析(1)应结转至本年利润的金额＝－（100－5－15）×10×12×9/36＋[450－（350＋120）]＋60/2＝－2 390（万元） 影响股本的金额＝－300（万元） 影响资本公积的金额＝（1 200－850）－（100＋120）－550＋（100－5－15）×10×12×9/36＝1 980（万元） The amount closed to current year profits＝－（1,000,000－50,000－150,000）×10×12×9/36＋[4,500,000－（3,500,000＋1,200,000）]＋600,000/2＝－23,900,000RMB　 The amount closed to capital stock＝－3,000,000RMB The amount closed to capital reserve＝（12,000,000－8,500,000）－（1,000,000＋1,200,000）－5,500,000＋（1,000,000－50,000－150,000）×10×12×9/36＝ 19,800,000 （2）资料（1），吸收合并的会计分录： 借：银行存款　　　　　　　　　600（700－100） 库存商品　　　　　　　　　380（500－120） 贷：长期借款　　　　　　　　　300 应付职工薪酬　　　　　　　350 应付账款　　　　　　　　　200 资本公积——资本溢价　　　130 资料（2），回购库存股： 借：库存股　　　　　　　　　1 500 贷：银行存款　　　　　　　　1 500 注销库存股： 借：股本　　　　　　　　　　　300 资本公积——股本溢价　　　550 盈余公积　　　　　　　　　500 利润分配——未分配利润　　150 贷：库存股　　　　　　　　　1 500 资料（3），期末确认成本费用： 借：管理费用 　[（100－5－15）×10×12×9/36]2 400 贷：资本公积——其他资本公积　　　　 　　　　2 400 资料（4），发生改扩建支出时： 借：投资性房地产——在建　　　　　　　　　　　　120 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　120 6月30日完工时： 借：投资性房地产——成本　　　　　　　　　470 贷：投资性房地产——在建　　　　　　　　　470 12月31日确认公允价值变动以及租金收入： 借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　20 贷：投资性房地产——公允价值变动　　　　　20 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　30 贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　30 Material （1） The JE for consolidation by merger： DR：Bank deposit　　　　　　　　　　　 600 （700－100） Inventory　　　　　　　　　　　　　380 （500－120） CR：long term debt　　　　　　　　　 　300 Salaries payable　　　　　　　　　350 Account payable　　　　　　　　　 200 Capital reserve－capital premium　130　 Material（2） Buy back treasury stock： DR：Treasury stock　　　　　　　　　　 　1 500 CR：Bank deposit　　　　　　　　　　　　 1 500　 Retirement of treasury stock： DR：Capital stock　　　　　　　　　　　　　　　 300 Capital reserve－capital premium　　　　　　550 Surplus reserve　　　　　　　　　　　　　　 500 Profit distribution－undistributed profit　 150 CR：Treasury stock　　　　　　　　　　　　　　1 500　 Material（3）Recognition of expense： DR：Administrative expenses　　　 [（100－5－15）×10×12×9/36]2 400 CR：Capital surplus－others　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400　　 Material（4）Construction expenses occurred： DR：Real estate investment－construction in process　　　　　　　　120 CR：Bank deposit　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120　　 6/30 Construction completed： DR：Real estate investment－cost　　　　　　　　　　　　　　　　　　470 CR：Real estate investment－construction in process　　　　　　 　　470　　 12/31 Recognition of changes in fair value and rental income： DR：Gain or loss on change of fair value　　　　　　　　　　　　　　20 CR：Real estate investment－change of fair value　　　　　　　　　　20　　 DR：Bank deposit　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30 CR：Other operating income　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30 （3）影响当期损益的金额＝60/2－8＋（460－450）＝32（万元） The amount affecting current profit and loss＝600,000/2－80,000＋（4,600,000－4,500,000）＝320,000 (4)甲公司应确认管理费用＝（100－5－5－6）×10×12×21/36＋（100－5－5－6）×10×3×9/24－2 400＝4 425（万元） The administrative expenses of company Jia＝（1,000,000－50,000－50,000－60,000）×10×12×21/36＋（1,000,000－50,000－50,000－60,000）×10×3×9/24－2 4,000,000＝44,250,000　　
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