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  3. 黔昆公司系一家主要从事电子设备生产和销售的上市公司，因业务发展需要，对甲公司、乙

黔昆公司系一家主要从事电子设备生产和销售的上市公司，因业务发展需要，对甲公司、乙

题库总管2019-12-17  32
问题 <P>黔昆公司系一家主要从事电子设备生产和销售的上市公司，因业务发展需要，对甲公司、乙公司进行了长期股权投资。黔昆公司、甲公司和乙公司在该投资交易达成前，相互间不存在关联方关系，且这三家公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，所得税税率均为25%；销售价格均不含增值税额。资料一：2010年1月1日，黔昆公司对甲公司、乙公司股权投资的有关资料如下：(1)从甲公司股东处购入甲公司有表决权股份的80%，能够对甲公司实施控制，实际投资成本为8300万元。当日，甲公司可辨认净资产的公允价值为10200万元，账面价值为10000万元，差额200万元为存货公允价值大于其账面价值的差额。(2)从乙公司股东处购入乙公司有表决权股份的30%，能够对乙公司实施重大影响，实际投资成本为1600万元。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值与其账面价值均为5000万元。(3)甲公司、乙公司的资产、负债的账面价值与其计税基础相等。资料二：黔昆公司在编制2010年度合并财务报表时，相关业务资料及会计处理如下：(1)甲公司2010年度实现的净利润为1000万元；2010年1月1日的存货中已有60010在本年度向外部独立第三方销售。假定黔昆公司采用权益法确认投资收益时不考虑税收因素，编制合并财务报表时的相关会计处理为：①确认合并商誉140万元；②采用权益法确认投资收益800万元。(2)5月20日，黔昆公司向甲公司赊销一批产品，销售价格为2000万元，增值税额为340万元，实际成本为1600万元；相关应收款项至年末尚未收到，黔昆公司对其计提了坏账准备20万元。甲公司在本年度已将该产品全部向外部独立第三方销售。黔昆公司编制合并财务报表时的相关会计处理为：①抵销营业收入2000万元：②抵销营业成本1600万元；③抵销资产减值损失20万元；④抵销应付账款2340万元；⑤确认递延所得税负债5万元。(3)6月30日，黔昆公司向甲公司销售一件产品，销售价格为900万元，增值税额为153万元，实际成本为800万元，相关款项已收存银行。甲公司将购入的该产品确认为管理用固定资产（增值税进项税额可抵扣），预计使用寿命为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。黔昆公司编制合并财务报表时的相关会计处理为：①抵销营业收入900万元；②抵销营业成本900万元；③抵销管理费用10万元；④抵销固定资产折旧10万元；⑤确认递延所得税负债2.5万元。(4)11月20日，乙公司向黔昆公司销售一批产品，实际成本为260万元，销售价格为300万元，增值税为51万元，款已收存银行。黔昆公司将该批产品确认为原材料，至年末该批原材料尚未领用。乙公司2010年度实现的净利润为600万元。黔昆公司的相关会计处理为：①在个别财务报表中采用权益法确认投资收益180万元；②编制合并财务报表时抵销存货12万元。</P><P>要求：</P><P>逐笔分析、判断资料二中各项会计处理是否正确（分别注明各项会计处理序号）；如不正确，请说明正确的会计处理。</P><P>（答案中的金额单位用万元表示）</P>
选项
答案
解析<P>(1)①商誉的处理是正确的；②权益法确认投资收益的处理不正确，在合并报表的调整分录中，应确认的权益法投资收益=（1000-200*60%）*80%=704（万元）。</P><P>(2)①正确；②错误；③正确；④正确；⑤错误。正确分录为： 借：营业收入2000 &emsp;&emsp;贷：营业成本2000 借：应付账款2340 &emsp;&emsp;贷：应收账款2340 借：应收账款——坏账准备20 &emsp;&emsp;贷：资产减值损失20 借：所得税费用5 &emsp;&emsp;贷：递延所得税资产5</P><P>(3)①正确；②错误；③错误；④错误；⑤错误。正确分录为： 借：营业收入900 &emsp;&emsp;贷：营业成本800 &emsp;&emsp;&emsp;&emsp;固定资产——原价100 借：固定资产——累计折旧5 &emsp;&emsp;贷：管理费用5 借：递延所得税资产23.75 &emsp;&emsp;贷：所得税费用23.75</P><P>(4)①处理不正确。个别报表中采用权益法应确认的投资收益=[600-(300-260)]*30%=168（万元）。正确处理为： 借：长期股权投资168 &emsp;&emsp;贷：投资收益168</P><P>②处理不正确。</P><P>由于黔昆公司仅持有乙公司30%的有表决权股份，对乙公司的经营产生重大影响，达不到“控制”的标准，因此乙公司不纳入黔昆公司的合并报表范围之内，不需编制合并报表。但如果有明显证据表明黔昆公司对乙公司有控制权，则②的处理是正确的。</P>
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