2. 财务会计
  3. 20×8年1月2日，甲公司以发行1200万股本公司普通股（每股面值1元，每股公允价值为10元）为对价，取得非关联方乙公司60%股权，甲公司该项合并及合并后...

20×8年1月2日，甲公司以发行1200万股本公司普通股（每股面值1元，每股公允价值为10元）为对价，取得非关联方乙公司60%股权，甲公司该项合并及合并后...

admin2020-12-24  14
问题 20×8年1月2日，甲公司以发行1200万股本公司普通股（每股面值1元，每股公允价值为10元）为对价，取得非关联方乙公司60%股权，甲公司该项合并及合并后有关交易或事项如下：
(1)甲公司于20×8年1月2日控制乙公司，当日乙公司净资产账面价值及公允价值均为15000万元，其中：股本2400万元、资本公积3200万元、其他综合收益4000万元、盈余公积1000万元、未分配利润4400万元。
(2)甲公司20×9年与乙公司发生的有关交易或事项如下：
①20×9年10月，甲公司将生产的一批A产品出售给乙公司。该批产品在甲公司的账面价值为1300万元，出售给乙公司的销售价格为1600万元（不含增值税额，下同）。乙公司将该商品作为存货，至20×9年12月31日尚未对集团外独立第三方销售，相关货款亦未支付。甲公司对1年以内的应收账款按余额的5%计提坏账。
②20×9年6月20日，甲公司以2700万元向乙公司销售一项固定资产，乙公司于当月投入使用。该设备系甲公司于20×6年12月以2400万元取得，原预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未发生减值。乙公司取得该资产后，预计尚可使用7.5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
③20×9年12月31日，乙公司存货中包括一批原材料，系于20×8年自甲公司购入，购入时乙公司支付1500万元，该项交易发生前，该批原材料在甲公司账上的账面价值为1000万元。20×9年，该类原材料所产产品的市场出现萎缩，乙公司停止了相关产品生产。至12月31日，乙公司估计其可变现净值为700万元，计提了800万元存货跌价准备。
(3)其他有关资料：
①乙公司后续净资产变动情况如下：20×8年实现净利润1100万元、其他综合收益200万元；20×9年实现净利润900万元、其他综合收益300万元。上述期间乙公司除提取盈余公积外未进行其他利润分配。
②本题中有关公司适用的所得税税率均为25%,且预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异的所得税影响。不考虑除所得税以外的其他相关税费。③有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
要求：
(1)根据资料（1),编制甲公司购买日的抵销分录。
(2)根据上述资料，编制甲公司20×9年合并财务报表有关的抵销分录。
(答案中的金额单位用万元表示）
选项
答案
解析(1)20×8年初甲公司购买乙公司当日需编制合并资产负债表，相关抵销分录如下：借：股本 2400 资本公积 3200 其他综合收益 4000 盈余公积 1000 未分配利润 4400 商誉 3000 贷：长期股权投资 12000 少数股东权益 6000(2)20×9年甲公司合并报表相关抵销分录如下： ①借：应付账款 1600 贷：应收账款 1600 借：营业收入 1600 贷：营业成本 1300 存货 300 借：递延所得税资产 75 贷：所得税费用 75 借：应收账款 80 贷：信用减值损失 80 借：所得税费用 20 贷：递延所得税资产 20 ②借：资产处置收益 900 贷：固定资产 900 借：固定资产 60 贷：管理费用 60 借：递延所得税资产 210 贷：所得税费用 210 ③借：未分配利润一年初 500 贷：存货 500 借：递延所得税资产 125 贷：未分配利润—年初 125 在合并财务报表中，该存货的成本1000万元大于可变现净值700万元，需要确认存货跌价准备300万元（1000-700),而个别财务报表中计提存货跌价准备800万元，因此需要抵销掉个别财务报表中多计提的存货跌价准备500万元（800-300),即：借：存货 500 贷：资产减值损失 500 借：所得税费用 125 贷：递延所得税资产 125 ④20×9年末合并报表编制前的准备工作——母公司的长期股权投资由成本法转权益法： 借：长期股权投资 1500 贷：未分配利润 (1100×60%)660 投资收益 (900×60%)540 其他综合收益 [(200+300)×60%]300⑤20×9年末甲公司长期股权投资与乙公司的所有者权益的抵销： 2400 借：股本 资本公积 3200 其他综合收益 (4000+200+300)4500 盈余公积（1000+110+90)1200 未分配利润——年末 (4400+990+810)6200 商誉 3000 贷：长期股权投资 (12000+1500)13500 少数股东权益 7000 ⑥20×9年甲公司投资收益与乙公司利润分配的抵销： 借：投资收益 (900×60%)540 少数股东损益（900×40%)360 未分配利润一年初 (4400+990)5390贷：提取盈余公积 90 未分配利润一年末 (4400+990+810)6200
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