2. 财务会计
  3. 甲公司为境内上市公司。2×17年至2×18年，甲公司发生的有关交易或事项如下： （1）2×17年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，向其销售一批产品。合同...

甲公司为境内上市公司。2×17年至2×18年，甲公司发生的有关交易或事项如下： （1）2×17年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，向其销售一批产品。合同...

admin2020-12-24  20
问题 甲公司为境内上市公司。2×17年至2×18年，甲公司发生的有关交易或事项如下：
（1）2×17年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，向其销售一批产品。合同约定，该批产品将于2年之后交货。合同中包含两种可供选择的付款方式，即乙公司可以在2×18年12月31日交付产品时支付551.25万元，或者在合同签订时支付500万元。乙公司选择在合同签订时支付货款。该批产品的控制权在交货时转移。甲公司于2×17年1月1日收到乙公司支付的货款。内含利率为5%，融资费用不符合借款费用资本化的要求。
（2）2×18年1月1日，甲公司与丙公司签订合同，向其销售A产品。丙公司在合同开始日即取得了A产品的控制权，并在90天内有权退货。由于A产品是最新推出的产品，甲公司尚无有关该产品退货率的历史数据，也没有其他可以参考的市场信息。该合同对价为242万元，根据合同约定，丙公司应于合同开始日后的第二年年末付款。A产品在合同开始日的现销价格为200万元。A产品的成本为160万元。退货期满后，未发生退货。假定应收款项在合同开始日和退货期满日的公允价值无重大差异。
（3）2×18年7月1日，甲公司与丁公司签订合同，向其销售一台特种设备，并商定了该设备的具体规格和销售价格，甲公司负责按照约定的规格设计该设备，并按双方商定的销售价格100万元向丁公司开具发票。该特种设备的设计和制造高度相关。为履行该合同，甲公司与其供应商W公司签订合同，委托W公司按照其设计方案制造该设备，并安排W公司直接向丁公司交付设备。W公司将设备交付给丁公司后，甲公司按与W公司约定的价格60万元向W公司支付制造设备的对价；W公司负责设备质量问题，甲公司负责设备由于设计原因引致的问题，甲公司共发生设计费10万元，均为人工薪酬。2×17年12月1日，W公司将设备交付丁公司。
（4）2×18年5月1日，甲公司与客户签订合同，向其销售A、B两项商品，合同价款为400万元。合同约定，A商品于合同开始日交付，B商品在2×18年7月1日交付，只有当A、B两项商品全部交付之后，甲公司才有权收取400万元的合同对价。假定A商品和B商品构成两项履约义务，其控制权在交付时转移给客户，分摊至A商品和B商品的交易价格分别为80万元和320万元。2×18年7月15日，甲公司收到合同价款400万元。
本题不考虑增值税等相关税费以及其他因素。
要求：
（1）根据资料（1），说明甲公司何时确认收入，并说明理由。编制2×17年1月1日甲公司收到货款、2×17年12月31日确认融资成分的影响、2×18年12月31日交付产品的会计分录。
（2）根据资料（2），说明甲公司何时确认收入，并说明理由。编制合同开始日及退货期满时的会计分录。
（3）根据资料（3），判断特种设备的设计和制造涉及几项履约业务，说明理由；判断甲公司是主要责任人还是代理人，说明理由；计算甲公司2×17年12月1日应确认的收入。
（4）根据资料（4），判断甲公司将A商品交付给客户之后，是否确认应收账款，并说明理由。分别编制交付A产品和B产品的会计分录。
选项
答案
解析（1）甲公司确认收入的时点是2×18年12月31日。理由：该批产品的控制权在交货时转移。 会计分录： ①2×17年1月1日收到货款。 借：银行存款　　　　　　　　　　　 　　　　　　　500 　　未确认融资费用　　　　　 　　　　　　　　　51.25 　贷：合同负债　　　　　　　　　　　　　　　　　551.25 ②2×17年12月31日确认融资成分的影响。 借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　25（500×5%） 　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　　　25 ③2×18年12月31日交付产品。 借：财务费用　　　　　　　　　　　　26.25（51.25-25） 　贷：未确认融资费用　　　　　　　 　　　　　　　26.25 借：合同负债　　　　　　　　　　　　　　　　　551.25 　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　551.25 （2）甲公司应在退货期满时确认收入。理由：因客户有退货权，所以该合同的对价是可变的。由于甲公司缺乏有关退货情况的历史数据，考虑将可变对价计入交易价格的限制要求，在合同开始日不能将可变对价计入交易价格，因此，甲公司在A产品控制权转移时确认的收入为0，其应当在退货期满后，根据实际退货情况，按照预期有权收取的对价金额确定交易价格。 会计分录： ①在合同开始日，甲公司将A产品的控制权转移给客户 借：应收退货成本　　　　　　　　　 　　　　　　　160 　贷：库存商品　　　　　　　　　　　 　　　　　　　160 ②退货期满日 借：长期应收款　　　　　　　　　　　 　　　　　　242 　贷：主营业务收入　　　　　　　　　 　　　　　　　200 　　　未实现融资收益　　　　　　　　　　　　　　　　42 借：主营业务成本　　　　　　　　　　 　　　　　　160 　贷：应收退货成本　　　　　　　　　 　　　　　　　160 （3） ①应当作为一项履约义务。理由：甲公司向丁公司提供的特定商品是其设计的专用设备，该设备的设计和制造高度相关，不能明确区分。 ②甲公司是主要责任人。理由：甲公司负责该合同的整体管理，主导了丙公司的制造服务，并通过必需的重大整合服务，将其整合作为向丁公司转让的组合产出（专用设备）的一部分，在该专用设备转让给客户前控制了该专用设备。 ③甲公司应确认收入100万元。 （4）甲公司将A商品交付给客户之后，不能确认应收账款。理由：与A商品相关的履约义务已经履行，但是需要等到后续交付B商品时，企业才具有无条件收取合同对价的权利，因此，甲公司应当将因交付A商品而有权收取的对价80万元确认为合同资产，而不是应收账款。 会计分录： ①交付A商品时： 借：合同资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80 　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　80 ②交付B商品时： 借：应收账款　　　　　　　　　　　　 　　　　　　400 　贷：合同资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80 　　　主营业务收入　　　　　　　　　　 　　　　　　320
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