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  3. 甲公司为境内上市公司，2016年度至2018年度，甲公司发生的有关交易或事项如下

甲公司为境内上市公司，2016年度至2018年度，甲公司发生的有关交易或事项如下

书海库2019-12-17  35
问题 甲公司为境内上市公司，2016年度至2018年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）2016年1月1日，以5000万元从二级市场购入乙公司当日发行的2年期公司债券，该债券票面价值为5000万元，票面年利率为4%（等于实际利率），每年12月31日付息，到期还本；以1200万元购入丙公司（非上市公司）10%股权，对丙公司不具有控制、共同控制和重大影响。甲公司对金融资产在组合层次上确定业务模式并进行分类：对于持有的2000万元乙公司债券的管理是以收取合同现金流量为目标的业务模式，对于持有的3000万元乙公司债券，其业务模式是为收取合同现金流量并满足流动性需求，即甲公司对该部分债券以收取合同现金流量进行日常管理，但当甲公司资金发生紧缺时，将出售该债券，以保证经营所需的流动资金；对持有的丙公司股权进行指定，除了持有该股份分得的现金股利外，该投资价值的任何变动以及处置均不影响净利润。2016年12月31日，2000万元乙公司债券的公允价值为2100万元；3000万元乙公司债券的公允价值为3150万元；对丙公司股权投资的公允价值为1300万元。（2）2017年4月1日，甲公司支付价款4000万元购买了丁公司60%股权，能够对丁公司实施控制（非同一控制下企业合并）。当日丁公司可辨认净资产的账面价值为6000万元，除一项非专利技术外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值均相等,该项非专利技术的公允价值为1000万元，账面价值为500万元。该非专利技术预计尚可使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。（3）2017年12月31日，甲公司收回了5000万元乙公司债券本金及最后1年利息；对丙公司股权投资的公允价值为1500万元。（4）2018年12月30日，甲公司出售对上述丙公司的股权投资，取得价款1800万元。假定甲公司按10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积，不考虑其他因素。要求：（1）根据资料（1），说明甲公司购入的各项金融资产在初始确认时应当如何分类，并陈述理由。（2）根据资料（2），说明甲公司在其2017年度合并财务报表中对于丁公司的非专利技术应列示的金额；计算甲公司在2017年末合并资产负债表中商誉的列报金额。（3）根据资料（3），编制甲公司相关的会计分录。（4）根据资料（4），计算甲公司2018年度因出售对丙公司股权投资应确认的投资收益金额，并编制相关的会计分录。
选项
答案
解析（1）①将持有的乙公司2000万元的债券划分为以摊余成本计量的金融资产核算。理由：对于持有的2000万元乙公司债券的管理模式是以收取合同现金流量为目标的业务模式，应划分为以摊余成本计量的金融资产核算。②将持有的乙公司3000万元的债券划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。理由：因甲公司持有该债券业务模式是为收取合同现金流量并满足流动性需求，即公司资金发生紧缺时，将出售该债券，应划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。③甲公司将持有的丙公司股权作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。理由：因甲公司对持有的丙公司股权进行指定，除了持有该股份分得的现金股利外，该投资价值的任何变动以及处置均不影响净利润，所以应将该项投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。（2）甲公司在其2017年度合并财务报表中对丁公司的非专利技术应列示的金额=1000-1000/5×9/12=850（万元）。甲公司在2017年末合并资产负债表中商誉的列报金额=4000-（6000+1000-500）×60%=100（万元）。（3）借：应收利息200贷：利息收入200借：银行存款5200投资收益150贷：债权投资—成本2000其他债权投资—成本3000—公允价值变动150应收利息200借：其他综合收益150贷：投资收益150借：其他权益工具投资—公允价值变动200贷：其他综合收益200（4）甲公司出售对丙公司股权投资应确认的投资收益为0。借：银行存款1800贷：其他权益工具投资——成本1200——公允价值变动300盈余公积30利润分配——未分配利润270借：其他综合收益300贷：盈余公积30利润分配——未分配利润270
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