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  3. A公司对B公司进行投资，相关资料如下： （1）A公司于2×16年1月1日从非关

A公司对B公司进行投资，相关资料如下： （1）A公司于2×16年1月1日从非关

Loveyou2019-12-17  63
问题 A公司对B公司进行投资，相关资料如下：（1）A公司于2×16年1月1日从非关联方处以银行存款3 000万元取得B公司40％的股权，对被投资单位具有重大影响，采用权益法核算长期股权投资。2×16年1月1日，B公司可辨认净资产的公允价值为10 000万元，取得投资时被投资单位仅有一项固定资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该固定资产原值为200万元，B公司预计使用年限为10年，净残值为零，按照年限平均法计提折旧；该固定资产公允价值为400万元，A公司预计其尚可使用年限为8年。双方采用的会计政策、会计期间相同，不考虑所得税因素。假定A、B公司未发生任何内部交易。（2）2×16年9月10日，B公司将其账面价值为500万元的一批商品以600万元的价格出售给A公司，A公司将取得的商品作为存货核算，至2×16年资产负债表日， A公司仍未对外出售该存货。2×16年B公司其他债权投资公允价值上升导致其他综合收益净增加60万元，2×16年B公司实现的净利润为402.5万元。（3）2×17年3月10日，B公司宣告分配2×16年现金股利200万元，于2×17年4月10日实际对外发放。2×17年B公司其他债权投资公允价值上升导致其他综合收益净增加40万元，2×17年B公司实现的净利润为440万元。至2×17年资产负债表日, 2×16年9月10日B公司出售给A公司的存货已经对外出售70%。（4）2×18年1月至9月末，B公司实现的净利润为777.5万元。至2×18年9月底，2×16年9月10日B公司出售给A公司的存货全部对外出售。2×18年1月至9月末B公司未宣告分配现金股利，其他债权投资公允价值未发生变动。（5）A公司于2×18年10月2日，以银行存款5 500万元取得B公司30％的股权。至此A公司持有B公司70％的股权，对B公司生产经营决策实施控制。对B公司长期股权投资由权益法改为按照成本法核算。2×18年10月2日B公司可辨认净资产公允价值为17 000万元。2×18年10月2日之前持有的被购买方40％股权的公允价值为7 350万元。A公司按照10％提取盈余公积。假设不考虑所得税因素影响，两次交易不构成一揽子交易。<1>、根据上述资料，逐笔编制有关长期股权投资的分录，计算2×18年10月2日长期股权投资初始投资成本、合并成本及合并商誉。（答案中的金额单位用万元表示）
选项
答案
解析（1）A公司于2×16年1月1日投资的会计分录：借：长期股权投资——投资成本　3 000　　贷：银行存款 3 000（1分）借：长期股权投资——投资成本 　1 000　　贷：营业外收入　 1 000（1分）（2）调整后的净利润＝402.5－（400/8－200/10）－100＝272.5（万元）（1分）借：长期股权投资——损益调整　109（272.5×40%）　　贷：投资收益 　109 （1分）借：长期股权投资——其他综合收益 　24（60×40%）　　贷：其他综合收益 　24（1分）（3）A公司2×17年有关长期股权投资的会计分录：借：应收股利 　80（200×40％）　　贷：长期股权投资——损益调整　80（1分）借：银行存款 　80　　贷：应收股利　80调整后的净利润＝440－（400/8－200/10）＋100×70%＝480（万元）借：长期股权投资——损益调整 　192（480×40%）　　贷：投资收益　 192（1分）借：长期股权投资——其他综合收益　16（40×40%）　　贷：其他综合收益 　16（1分）（4）调整后的净利润＝777.5－（400/8－200/10）×9/12＋100×30%＝785（万元）借：长期股权投资——损益调整 　314（785×40%）　　贷：投资收益 　314（1分）（5）A公司于2×18年10月2日追加投资及调整长期股权投资账面价值的相关会计分录：借：长期股权投资　 5 500　　贷：银行存款　 5 500（1分）调整长期股权投资账面价值：借：长期股权投资　 4 575　　贷：长期股权投资——投资成本 　4 000　　　　　　　　　　——损益调整 535（109－80＋192＋314）　　　　　　　　　　——其他综合收益 40（24＋16）（2分）2×18年10月2日长期股权投资初始投资成本＝4 575＋5 500＝10 075（万元）（1分）2×18年10月2日合并成本＝7 350＋5 500＝12 850（万元）（1分）2×18年10月2日合并商誉＝12 850－17 000×70％＝950（万元）（1分）
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