2. 财务会计
  3. A公司适用的所得税税率为25%，税法规定：各项资产减值准备不允许税前扣除；固定资产预计使用年限为10年，采用双倍余额递减法计提折旧，净残值为零；无形资产按...

A公司适用的所得税税率为25%，税法规定：各项资产减值准备不允许税前扣除；固定资产预计使用年限为10年，采用双倍余额递减法计提折旧，净残值为零；无形资产按...

admin2020-12-24  67
问题 A公司适用的所得税税率为25%，税法规定：各项资产减值准备不允许税前扣除；固定资产预计使用年限为10年，采用双倍余额递减法计提折旧，净残值为零；无形资产按照10年采用直线法摊销。各年实现税前会计利润均为10 000万元。2×18年发生的有关交易或事项如下：
　　（1）应收账款年初余额6 000万元，坏账准备年初余额600万元；递延所得税资产年初余额150万元；
　　2×18年计提坏账准备400万元；应收账款2×18年末余额10 000万元；坏账准备2×18年末余额1 000万元（600＋400）。
　　（2）库存商品年初余额25 000万元，存货跌价准备年初余额2 000万元；递延所得税资产年初余额500万元；
　　2×18年转回存货跌价准备400万元，2×18年计提存货跌价准备100万元；库存商品2×18年末余额30 000万元，存货跌价准备2×18年末余额1 700万元（2000－400＋100）。
　　（3）固定资产成本年初余额为5 000万元，使用年限为10年，会计采用年限平均法计提折旧，净残值为零。2×17年按照会计规定累计计提折旧为375万元；按照税法规定累计计提折旧为750万元，递延所得税负债上年末余额93.75万元（2×17年产生应纳税暂时性差异为375万元）。
　　2×18年12月31日，按照会计准则计提折旧为500万元、计提减值准备625万元；按照税法规定计提折旧为850万元。
　　要求：根据上述资料，①说明2×18年产生暂时性差异是可抵扣暂时性差异或转回可抵扣暂时性差异、应纳税暂时性差异或转回应纳税暂时性差异，并计算相应的金额；②计算应确认或转回递延所得税负债或递延所得税资产的金额；③说明其理由；④计算纳税调整的金额；⑤计算递延所得税费用
选项
答案
解析事项（1）应收账款： 　　①产生可抵扣暂时性差异400万元 　　②确认递延所得税资产＝400×25%＝100（万元） 　　③理由：该应收账款的账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产。 　　④纳税调整增加金额为400万元 　　⑤递延所得税费用＝－400×25%＝-100（万元） 　　事项（2）存货： 　　①转回可抵扣暂时性差异300万元 　　②转回递延所得税资产＝300×25%＝75（万元） 　　③理由：该存货的账面价值小于计税基础，转回可抵扣暂时性差异，同时转回递延所得税资产。 　　④纳税调整减少金额为300万元 　　⑤递延所得税费用＝300×25%＝75（万元） 　　注：存货账面价值＝30 000－1 700＝28 300（万元） 　　存货计税基础＝30 000（万元） 　　本年产生可抵扣暂时性差异＝（30 000－28 300）－2000＝－300（万元），即转回可抵扣暂时性差异300万元。 　　事项（3）固定资产： 　　①转回应纳税暂时性差异275万元， 　　②转回递延所得税负债＝275×25%＝68.75（万元） 　　③理由：该固定资产的账面价值大于计税基础，转回应纳税暂时性差异，同时转回递延所得税负债。 　　④纳税调整＝会计折旧500＋减值准备625－税法折旧850＝275（万元） 　　⑤确认递延所得税费用＝－275×25%＝－68.75（万元） 　　注： 　　年末资产账面价值＝5 000－375－500－625＝3 500（万元） 　　年末资产计税基础＝5 000－750－850＝3 400（万元） 　　累计应纳税暂时性差异＝3 500－3 400＝100（万元） 　　本年产生应纳税暂时性差异＝100－375＝－275（万元） 　　年末“递延所得税负债”余额＝100×25%＝25（万元） 　　年末“递延所得税负债”发生额＝25－93.75＝－68.75（万元） 　　2×18年确认递延所得税收益68.75万元
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