2. 财务会计
  3. 某化妆品生产企业是增值税一般纳税人，2017年取得主营业务收入为12800万元，主营业务成本为6100万元，其他业务收入为480万元，销售费用为2800万...

某化妆品生产企业是增值税一般纳税人，2017年取得主营业务收入为12800万元，主营业务成本为6100万元，其他业务收入为480万元，销售费用为2800万...

admin2020-12-24  25
问题 某化妆品生产企业是增值税一般纳税人，2017年取得主营业务收入为12800万元，主营业务成本为6100万元，其他业务收入为480万元，销售费用为2800万元（其中广告费为2400万元），管理费用为840万元，财务费用为220万元，税金及附加2600万元，营业外支出330万元（其中缴纳工商执法部门的罚款60万元）。企业自行计算全年会计利润为390万元，2017预缴企业所得税75万元。2018年初，经委托的税务师事务所审核，发现以下几个问题：
（1）该企业2017年6月购置并实际使用《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》规定的节能节水专用设备，该设备含税购置价款58.5万元，取得增值税普通发票。
企业将该设备购置价款一次性计入成本费用。假定该设备会计与税法折旧期限均为10年，不考虑残值。
（2）该企业2017年12月将本企业生产的高档化妆品奖励给本企业职工，该高档化妆品不含税市场价格为200万元，生产成本为160万元，企业当月未做任何账务处理。
（3）该企业2017年12月将2015年自建的一栋办公楼对外出租，一次性收取2年的含税租金共计210万元，合同约定租赁期为2018年1月1日至2019年12月31日，假定该企业准备采用简易计税办法计算增值税，企业当月将收取的含税租金210万元计入了预收账款。
（4）该企业财务费用中包含向非关联居民企业借款支付的6个月利息费用80万元，借款金额为1800万元，当年金融企业同期同类贷款年利率为6%。
已知该企业城市维护建设税税率为5%，教育费附加比率为3%，地方教育附加比率为2%。
根据上述资料回答下列问题（单位万元，保留4位小数）：
<1> 、根据资料（1），计算并说明会计利润或应纳税所得额相关调整处理。
<2> 、根据资料（2），计算并说明会计利润或应纳税所得额相关调整处理。
<3> 、根据资料（3），计算并说明会计利润或应纳税所得额相关调整处理。
<4> 、根据所有资料，计算该企业当年应补（退）所得税金额。
选项
答案
解析1、 该设备购置价款不应一次性计入成本费用。 2017年该设备应计提折旧金额＝ 58.5÷10×6÷12＝2.925（万元） 多计提折旧金额＝58.5－2.925＝55.575（万元），应增加会计利润55.575万元。 应缴纳的增值税＝200×17%＝34（万元） 应缴纳的消费税＝200×15%＝30（万元） 应缴纳的城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加＝（34＋30）×（5%＋3%＋2%）＝6.4（万元）。 少计提的税金及附加＝30＋6.4＝36.4（万元） 此项业务因未做任何账务处理，故会计账上应调增主营业务收入200万元，调减主营业务成本160万元，调增税金及附加36.4万元，应调增会计利润＝200－160－36.4＝3.6万元。 ） 3、 纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其增值税纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据企业所得税法相关规定，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。 因此该企业12月份出租办公楼应缴纳增值税，其取得的租金收入应分期均匀计入2018、2019年度收入中。 应缴纳的增值税＝210÷（1＋5%）×5%＝10（万元） 应缴纳的城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加＝10×（5%＋3%＋2%）＝1（万元）；综上，该企业会计账上应调增税金及附加为1万元，应调减会计利润1万元。 4、 该企业调整后的会计利润总额＝390＋55.575＋3.6－1＝448.175（万元） 有关企业所得税的调整如下 ①广告费为2400万元,允许税前扣除的限额＝（12800＋480＋200）×30%＝4044（万元），广告费未超过扣除限额，无需纳税调整。 ②缴纳工商执法部门的罚款60万元，不得税前扣除，应调增应纳税所得额为60万元。 ③向非关联居民企业借款支付的利息费用为80万元，允许税前扣除的限额＝1800×6%×6÷12＝54（万元），超限额的金额＝80－54＝26（万元），应调增应纳税所得额为26万元。 该企业当年应纳税所得额＝448.175＋60＋26＝534.175（万元）； 该企业当年应补（退）企业所得税额＝534.175×25%－58.5×10%－75＝133.5438－5.85－75＝52.6938（万元）。 ）
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