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  3. 甲上市公司(以下简称“甲公司”)发生的有关投资业务如下： (1)2×13年1月

甲上市公司(以下简称“甲公司”)发生的有关投资业务如下： (1)2×13年1月

天天题库2020-05-20  29
问题 甲上市公司(以下简称“甲公司”)发生的有关投资业务如下：(1)2×13年1月1日，甲公司以405万元的价款购人乙公司5％的股权，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利5万元，甲公司将其作为可供出售金融资产核算。2×13年年末，该股权的公允价值为430万元。(2)由于乙公司发展良好，甲公司对乙公司进行增资。2×14年6月10日，甲公司与乙公司的原股东A公司签订股权收购协议，协议约定：甲公司以发行本公司普通股1000万股为对价取得乙公司65％的股权，至此持股比例达到70％，协议约定的发行价格为4元／股。2×14年6月30日，甲公司实际发行普通股1000万股，当日甲公司股票收盘价为6．5元／股。甲公司当13向乙公司派出董事，开始对乙公司的相关活动实施控制，相应的股权划转手续于当日完成、甲公司按发行股票价格的5％向券商支付佣金、手续费，为实现该项合并另支付审计、评估费用50万元。原股权投资在购买日的公允价值为500万元。甲、乙公司在合并前无任何关联方关系2×14年6月10日，乙公司经评估确定的可辨认净资产公允价值为7800万元(等于账面价值)；2×14年6月30日，乙公司可辨认净资产公允价值为8000万元(不含递延所得税资产和负债)，账面价值为7800万元(其中，股本5000万元，资本公积800万元，盈余公积200万元，未分配利润1800万元)，差额为一项管理用固定资产评估增值产生，除此之外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值。该项同定资产预计尚可使用10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。(3)乙公司2×14年实现净利润800万元(假定利润均匀发生)，计提盈余公积80万元。2×14年年末因可供出售金融资产公允价值上升确认其他综合收益税后净额100万元，未发生其他所有者权益变动。(4)2×15年3月1日，乙公司向甲公司销售一批存货，售价为200万元，增值税额为34万元，价款已支付。该存货的成本为100万元，未计提跌价准备甲公司当年对外出售40％。剩余部分的可变现净值为100万元。乙公司当年实现净利润1000万元，分配现金股利200万元。(5)2×16年1月1日，甲公司以银行存款1000万元再次购入乙公司10％的股权，增资后，甲公司仍对乙公司实施控制。其他资料：甲公司和乙公司的所得税税率均为25％，乙公司按净利润的10％计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。乙公司适用的会计政策与甲公司一致。合并时点乙公司净资产的计税基础与其原账面价值相等。
选项 (1)根据资料(1)，编制甲公司2×13年的相关会计分录(本题不考虑所得税影响)，(2)根据资料(2)，确定甲公司合并乙公司的合并类型并说明理由，确定该项合并的合并日或购买日并说明理由，说明企业追加投资时个别报表的会计处理原则，并计算合并日或购买日的初始投资成本。(3)编制合并日或购买日甲公司个别财务报表的会计分录及合并财务报表的调整抵销分录。(4)计算乙公司自购买日或合并日至2×15年年末持续计算的可辨认净资产的公允价值金额，编制2×15年年末甲公司合并报表中的调整抵销分录。(5)根据资料(5)，说明甲公司增加投资时合并报表角度的处理原则，计算甲公司因增加投资在合并报表中影响资本公积或当期损益的金额。
答案
解析(1)甲公司取得乙公司股权投资时：借：可供出售金融资产——成本400应收股利5贷：银行存款4052×13年年末，应确认公允价值变动=430-400=30(万元)，相关会计分录为：借：可供出售金融资产——公允价值变动30贷：其他综合收益30(2)甲公司合并乙公司属于非同一控制下的企业合并。理由：甲公司和乙公司在合并前无任何关联方关系。购买日为2×14年6月30日。理由：甲公司于当日发行股票，当日办理完毕所有权划转手续，当日对乙公司派出董事，开始对乙公司的相关活动实施控制，取得了乙公司的控制权。处理原则：投资方因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资单位实施控制的，形成控制之前对股权投资采用公允价值计量的，应该按照原投资的公允价值加上购买日新取得股份所支付对价的公允价值之和作为初始投资成本；购买日之前持有的被购买方股权累计确认的公允价值变动金额，转入采用成本法核算当期损益。购买日的初始投资成本=500+6．5×1000=7000(万元)(3)个别财务报表中的分录：借：长期股权投资——投资成本7000贷：可供出售金融资产——成本400——公允价值变动30投资收益70股本1000资本公积——股本溢价5175银行存款(6500×5％)325借：管理费用50贷：银行存款50借：其他综合收益30贷：投资收益30合并财务报表：企业合并商誉=7000-(8000-200×25％)×70％=1435(万元)借：固定资产200贷：资本公积150递延所得税负债50借：股本5000资本公积(800+150)950盈余公积200未分配利润1800商誉1435贷：长期股权投资7000少数股东权益2385(4)2×14年投资后乙公司调整后的净利润=800／2-200／10×1／2×75％=392．5(万元)2×15年乙公司调整后的净利润=1000-200／10×75％=985(万元)乙公司自购买日至2×15年年末持续计算的可辨认净资产金额=购买日乙公司可辨认净资产公允价值8000一购买日评估增值固定资产形成的递延所得税负债200×25％+2×14年投资后乙公司调整后的净利润392．5+2×14年其他综合收益增加100+2×15年调整后的净利润985-分配现金股利200-逆流交易中未实现内部损益(200-100)×(1-40％)+转回的资产减值损失20+内部交易调整涉及的递延所得税的调整10=9197．5(万元)调整抵销分录如下：借：同定资产200贷：资本公积150递延所得税负债50借：未分配利润——年初(200／10×1／2)10管理费用(200／10)20贷：固定资产——累计折旧30借：递延所得税负债(30×25％)7．5贷：未分配利润——年初(200／10×1／2×25％)2．5所得税费用(200／10×25％)5借：长期股权投资894．25贷：未分配利润——年初(392．5×70％)274．75投资收益[(985-200)×70％]549．5其他综合收益(100×70％)70借：股本5000资本公积950其他综合收益100盈余公积(200+80+1000×10％)380未分配利润(1800+392．5-80+985-100-200)2797．5商誉1435贷：长期股权投资(7000+894．25)7894．25少数股东权益(9227．5×30％)2768．25借：投资收益(985×70％)689．5少数股东损益(985×30％)295．5未分配利润——年初(1800+392．5-80)2112．5贷：未分配利润——本年提取盈余公积(1000×10％)100——本年利润分配200——年末2797．5借：营业收入200贷：营业成本140存货[(200-100)×(1-40％)]60借：少数股东权益(60×30％)18贷：少数股东损益18从个别财务报表角度考虑，企业对该内部交易形成的存货确认存货跌价准备：200×60％-100=20(万元)；从合并财务报表角度考虑，该内部交易形成存货的成本=100×60％=60(万元)，小于该存货的可变现净值100万元，因此企业对该内部交易形成的存货不需要计提存货跌价准备，抵销分录为：借：存货——存货跌价准备20贷：资产减值损失20借：少数股东损益6贷：少数股东权益(20×30％)6借：递延所得税资产[(60-20)×25％]10贷：所得税费用10借：少数股东损益3贷：少数股东权益(10×30％)3(5)甲公司增加对乙公司投资属于购买子公司少数股权的处理，合并报表中应将母公司新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额调整合并报表中的资本公积(股本溢价)，资本公积(股本溢价)的余额不足冲减的，调整留存收益。甲公司因增加投资在合并报表中影响资本公积的金额=9197．5×10％-1000=-80．25(万元)
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