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  3. 甲公司为增值税一般纳税人。2×16年，甲公司发生以下交易或事项。 (1)3月1

甲公司为增值税一般纳税人。2×16年，甲公司发生以下交易或事项。 (1)3月1

昕玥2020-05-20  51
问题 甲公司为增值税一般纳税人。2×16年，甲公司发生以下交易或事项。(1)3月1日，甲公司以一批存货换人乙公司的一项无形资产和一项长期股权投资。①甲公司换出存货的账面价值为2000万元，未计提存货跌价准备，公允价值为2100万元。甲公司向乙公司开具增值税专用发票上注明的增值税进项税额为357万元，并收取乙公司银行存款221万元。②乙公司换出无形资产的账面价值为500万元(其中，账面原值为800万元，已计提摊销200万元，已计提减值准备100万元)，公允价值为600万元，增值税专用发票注明的增值税金额为36万元；换出长期股权投资的账面价值为1400万元(其中，投资成本1000万元，损益调整200万元，其他综合收益100万元，其他权益变动100万元)，乙公司换出长期股权投资确认的其他综合收益为被投资单位可供出售金融资产公允价值变动导致。该项长期股权投资在换出日的公允价值为1600万元。甲公司换入该项长期股权投资后，持有被投资单位30％的股权，能够对被投资单位实施重大影响，甲公司将其作为长期股权投资核算。当日被投资单位可辨认净资产的公允价值为5500万元。甲公司为换入无形资产支付手续费2万元，为换入长期股权投资支付相关税费3万元。乙公司将换人的存货作为库存商品核算，为换入该批存货另支付运杂费5万元。上述费用均通过银行存款结算。(2)4月1日，甲公司以256万元的价款向丙公司销售其自产的管理设备一台，该设备的成本为200万元，市场价格为210万元。同时签订了一份经营租赁合同，合同约定自处置日(4月1日)开始，甲公司可以将该设备应用于管理部门，租赁期3年，自租赁期开始日，甲公司每年3月30日1向丙公司支付租金20万元。不考虑与该事项相关的税费。其他资料：甲公司与乙公司的交换具有商业实质。甲公司换入的无形资产预计剩余使用年限为10年，预计净残值为2万元，采用直线法计提摊销。
选项 要求：(1)根据资料(1)，判断该项交换是否属于非货币性资产交换，并简要说明理由。(2)根据资料(1)，计算甲公司换人各项资产的入账价值，并编制相关的会计分录。(3)根据资料(2)，计算甲公司因该售后租同对当期损益的影响，并编制相关的会计分录。
答案
解析(1)该项交换属于非货币性资产交换。理由：该项交换具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量，甲公司支付的不含税补价=600+1600-2100=100(万元)，支付的补价占换入资产公允价值的比例=100／(600+1600)=4．55％，小于25％，因此该项交换属于非货币性资产交换。(2)甲公司换入资产的公允价值总额=2100+100=2200(万元)换人无形资产的入账价值=2200x600／(600+1600)+2=602(万元)换人长期股权投资的初始投资成本=2200x1600／(600+1600)+3=1603(万元)应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=5500×30％=1650(万元)初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额。因此，取得长期股权投资的入账价值=1650(万元)会计分录：借：无形资产602应交税费——应交增值税(进项税额)36长期股权投资——投资成本1603银行存款(221-2-3)216贷：主营业务收人2100应交税费——应交增值税(销项税额)357借：长期股权投资——投资成本47贷：营业外收入(1650-1603)47借：主营业务成本2000贷：库存商品2000(3)甲公司因该售后租回产生的损益影响=210-200-20／12×9+46／3／12×9=6．5(万元)，相关的会计分录为：借：银行存款256贷：主营业务收入210递延收益46借：主营业务成本200贷：库存商品200借：管理费用(20／12×9)15贷：其他应付款15借：递延收益(46／3／12×9)11．5贷：管理费用11．5
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