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(2017年)甲公司是一家制造业企业,产品市场需求处于上升阶段,为增加产能,公司
(2017年)甲公司是一家制造业企业,产品市场需求处于上升阶段,为增加产能,公司
昕玥
2019-12-17
45
问题
(2017年)甲公司是一家制造业企业,产品市场需求处于上升阶段,为增加产能,公司拟于2018年初添置一台设备,有两种方案可供选择: 方案一:自行购置。预计设备购置成本1600万元。按税法规定,该设备按直线法计提折旧,折旧年限5年,净残值为5%,预计该设备使用4年,每年年末支付维护费用16万元,4年后变现价值400万元 方案二:租赁,甲公司租用设备进行生产,租赁期4年,设备的维护费用由提供租赁服务的公司承担,租赁期内不得撤租,租赁期满时设备所有权不转让,租赁费总计1480万元,分4年偿付,每年年初支付370万元 甲公司的企业所得税税率为25%,税前有担保的借款利率为8%。 要求: (1)计算方案一的初始投资额,每年折旧抵税额、每年维护费用税后净额、4年后设备变现税后净额,并计算考虑货币时间价值的平均年成本。 (2)判断租赁性质,计算方案二的考虑货币时间价值的平均年成本。 (3)比较方案一和方案二的平均年成本,判断甲公司应该选择方案一还是方案二。
选项
答案
解析
(1)方案一的初始投资额为1600(万元) 每年折旧额=1600×(1-5%)/5=304(万元) 年折旧抵税额=304×25%=76(万元) 每年维护费税后净额=16×(1-25%)=12(万元) 4年后设备账面价值=1600-304×4=384(万元) 4年后设备变现收益纳税额=(400-384)×25%=4(万元) 4年后设备变现税后现金净流量=400-4=396(万元) 购置方案折现率=8%×(1-25%)=6% 购置方案现金流出总现值=1600+12×(P/A,6%,4)-76×(P/A,6%,4)-396×(P/F,6%,4)=1600+12×3.4651-76×3.4651-396×0.7921=1064.56(万元) 考虑货币时间价值的平均年成本=1064.56/(P/A,6%,4)=1064.56/3.4651=307.22(万元) (2)租赁期限占资产使用年限的4/5×100%=80%,超过75%,因此租赁属于融资租赁。租金不可以直接抵税。 租赁方案折现率=8%×(1-25%)=6% 每年折旧额=(1480-1480×5%)/5=281.2(万元) 年折旧抵税额=281.2×25%=70.3(万元) 设备租赁期满时设备所有权不转让,期末资产变现流入=0 期末资产账面价值=1480-281.2×4=355.2(万元) 期末资产变现损失抵税=355.2×25%=88.8(万元) 租赁方案的现金流出总现值=370+370×(P/A,6%,3)-70.3×(P/A,6%,4)-88.8×(P/F,6%,4)=370+370×2.6730-70.3×3.4651-88.8×0.7921=1045.07(万元) 考虑货币时间价值的平均年成本=1045.07/(P/A,6%,4)=1045.07/3.4651=301.60(万元) (3)方案一的平均年成本大于方案二的平均年成本,所以甲公司应选择方案二。
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