2. 财务会计
  3. 2× 19年 10月 1日， A公司和 B公司进行非货币性资产交换，并于当日办妥了资产所有权转让手续。有关资料如下： （ 1） A公司换出： ①固...

2× 19年 10月 1日， A公司和 B公司进行非货币性资产交换，并于当日办妥了资产所有权转让手续。有关资料如下： （ 1） A公司换出： ①固...

admin2020-12-24  29
问题 2× 19年 10月 1日， A公司和 B公司进行非货币性资产交换，并于当日办妥了资产所有权转让手续。有关资料如下：
（ 1） A公司换出：
①固定资产——机床：原价为 140万元，已计提累计折旧为 30万元，公允价值为 130万元；②无形资产——专利权：初始成本为 100万元，累计摊销额为 10万元，计提减值准备 20万元，公允价值为 80万元；③库存商品——甲商品：账面余额为 80万元，公允价值 100万元（等于按收入准则计量的交易价格）。公允价值合计 310万元。
（ 2） B公司换出：
①固定资产——客运汽车：原价 140万元，累计折旧 10万元，公允价值为 140万元；②固定资产——货运汽车：原价 120万元，累计折旧 20万元，公允价值为 100万元；③库存商品——乙商品：账面余额为 90万元，公允价值 90万元（等于按收入准则计量的交易价格）。公允价值合计 330万元。
假设不考虑与专利权有关的增值税，存货、固定资产适用的增值税税率为 13%，且各自的计税价格都等于公允价值。整个交换过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费。 A公司另向 B公司支付银行存款 33万元。该交换具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
（1）判断上述交易是否属于非货币性资产交换，并编制A公司和B公司的相关会计分录。
选项
答案
解析（1） （1）A公司的会计处理（支付补价）： ①A公司向B公司支付的不含税补价＝330－310＝20（万元）（1分） 判断是否属于非货币性资产交换：20/[20＋（130＋80＋100）]＝6.06%，由于支付的补价占换出资产公允价值总额与支付的补价之和的比例为6.06%，低于25%，因此，这一交换行为属于非货币性资产交换，应按非货币性资产交换的原则进行会计处理。（1分） ②计算确定换入资产的入账价值总额＝130＋80＋100＋20＝330（万元）（1分） 客运汽车的入账价值＝330×[140/（140＋100＋90）]＝140（万元）（1分） 货运汽车的入账价值＝330×[100/（140＋100＋90）]＝100（万元）（1分） 库存商品——乙商品＝330×[90/（140＋100＋90）]＝90（万元）（1分） ③会计分录： 借：固定资产清理110 　　累计折旧30 　　贷：固定资产——机床140（1分） 借：固定资产——客运汽车140 　　　　　　——货运汽车100 　　库存商品——乙商品90 　　应交税费——应交增值税（进项税额）42.9 　　累计摊销10 　　无形资产减值准备20 　　贷：固定资产清理110 　　　　无形资产100 　　　　主营业务收入100 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 29.9 　　　　银行存款33 　　　　资产处置损益30（2分） 借：主营业务成本 80 　　贷：库存商品——甲商品 80（0.5分） （2）B公司的会计处理（收到补价）： ①判断是否属于非货币性资产交换：20/（140＋100＋90）＝6.06%，由于收到的补价占换出资产公允价值总额的比例为6.06%，低于25%，因此，这一交换行为属于非货币性资产交换，应按非货币性资产交换的原则进行会计处理。（1分） ②计算确定换入资产的入账价值总额＝140＋100＋90－20＝310（万元）（1分） 机床的入账价值＝310×[130/（130＋80＋100）]＝130（万元）（1分） 无形资产的入账价值＝310×[80/（130＋80＋100）]＝80（万元）（1分） 库存商品——甲商品的入账价值＝310×[100/（130＋80＋100）]＝100（万元）（1分） ③会计分录： 借：固定资产清理230 　　累计折旧30 　　贷：固定资产——客运汽车140 　　　　　　　　——货运汽车120（1分） 借：固定资产——机床130 　　无形资产80 　　库存商品——甲商品100 　　应交税费——应交增值税（进项税额）29.9 　　银行存款33 　　贷：固定资产清理230 　　　　主营业务收入90 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（330×13%）42.9 　　　　资产处置损益10（2分） 借：主营业务成本90 　　贷：库存商品——乙商品90（0.5分）
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