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上市公司甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事医药产品的生产和销

Loveyou2019-12-17  42
问题 上市公司甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事医药产品的生产和销售。A 注册会计师负责审计甲公司 2018 年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为 1 000 万元，明显微小错报的临界值为 30 万元。资料一：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：（1）2018 年，甲公司加大新客户拓展力度，成为乙公司 a 型医疗器械的独家供货商。公开信息显示，乙公司成立于 2018 年 6 月。（2）2018 年 1 月，甲公司 b 型注射剂专利权到期，市场开始出现仿制药品，因疗效相似但价格低廉，仿制药迅速抢占市场。甲公司通过向经销商支付大量补贴维持原有销售渠道。（3）自 2018 年 6 月起，受技术进步的影响，丙公司的传统中药种植业务受到冲击。甲公司在收购丙公司时签订了对赌协议，如未达业绩承诺，甲公司预计将收回对价 1 500 万元。（4）2018 年 12 月，甲公司董事会作出决议，原自用物业“中药城”的二分之一楼层转为对外出租。（5）2018 年 12 月，因流动资金紧张，甲公司无法偿付应付债券到期本息 3 000万元，已构成实质性违约。资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：金额单位：万元资料三：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：（1）丙公司本年度由正常盈利变为微亏。考虑到财务报表使用者最为关注税前利润，A 注册会计师拟将税前利润作为确定财务报表整体重要性的基准。（2）A 注册会计师选择以 60%确定大多数报表项目的实际执行重要性。因与营业收入相关的内部控制存在重大缺陷，且以前年度存在审计调整，因此以 50%确定营业收入的实际执行重要性。（3）在利用内部审计人员为审计提供直接协助之前，A 注册会计师拟从内部审计人员处获取书面协议，确认其满足保密和客观性的要求后，即可利用。资料四：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况，部分内容摘录如下：（1）A 注册会计师采用实质性分析程序测试甲公司 2018 年度的销售费用，已记录金额低于预期值 700 万元，该差异超出可接受差异额 100 万元。A 注册会计师就超出部分展开调查。（2）A 注册会计师使用货币单元抽样法，测试甲公司管理费用的发生认定。A 注册会计师在样本中没有发现错报，据此推断总体不存在错报，认可了已记录金额。（3）因对甲公司提供的银行对账单的真实性存有疑虑，A 注册会计师要求管理层重新取得了所有银行账户的对账单，并现场观察了管理层打印对账单的全过程，结果满意。（4）甲公司利用销售经理个人账户结算与经销商的货款，指派出纳保管该账户密码。A 注册会计师检查了该账户的交易记录，测试了相关财务报表项目，未见重大错报，据此认为相关内部控制运行有效。 资料五：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：（1）A 注册会计师实施现场检查时，发现甲公司某子公司未经审批，向其非控股股东提供 20 万元资金用于偿还债务。考虑到该金额低于明显微小错报临界值，A 注册会计师未再实施其他审计程序。（2）A 注册会计师注意到甲公司未将承担的回购限制性股票的义务列示为流动负债。考虑到该错报不影响经营业绩，A 注册会计师同意管理层不予调整。（3）A 注册会计师注意到甲公司将未到期已保理的重大商业承兑汇票终止确认，而管理层并不认为这一事项构成错报。A 注册会计师获取管理层对此提供的书面声明后，对该未更正错报的影响进行评价。（4）2019 年 3 月，根据新修订的税务政策，甲公司需补缴税款 500 万元，并将其计入 2019 年当期损益。A 注册会计师检查了缴款通知书、银行转账凭证，未见差异，认可了管理层的做法。要求（1）：针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于货币资金、存货、应收账款、固定资产、投资性房地产、商誉、应付账款、应付债券、营业收入、销售费用、公允价值变动收益、信用减值损失、资产减值损失、其他综合收益）的哪些认定相关（不考虑税务影响）。将答案直接填入答题区的相应表格内要求（2）：针对资料三第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计计划的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。要求（3）：针对资料四第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。要求（4）：针对资料五第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。
选项
答案
解析[img]/upload/tiku/66/10871205_1.png[/img][img]/upload/tiku/66/10871205_1_1.png[/img][img]/upload/tiku/66/10871205_1_2.png[/img]要求（2）（1）不恰当。应选择过去 3-5 年经常性业务的平均税前利润，或其他基准（例如营业收入）作为确定财务报表整体重要性的基准。（2）恰当。（3）不恰当。还应从拥有相关权限的被审计单位代表人员处获取书面协议，允许内部审计人员遵循注册会计师的指令，并且被审计单位不干涉内部审计人员为注册会计师执行的工作。要求（3）（1）不恰当。应对全部差异额进行调查（2）不恰当。还应推断总体错报上限。/ 即使在样本中没有发现错报，也应计算基本精确度。（3）不恰当。应当亲自前往银行获取对账单。（4）不恰当。使用个人账户结算货款，构成内部控制缺陷。/ 实质性程序未发现错报，不能得出相关控制运行有效的结论。要求（4）（1）不恰当。还应考虑舞弊风险。/ 还应考虑是否构成内部控制缺陷。（2）不恰当。该错报影响关键财务指标 / 负债的流动性，应予以累积并更正。（3）恰当。（4）恰当。
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