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20×8年1月1日，M公司以银行存款购入N公司80%的股份，能够对N公司实施控制

昕玥2019-12-17  76
问题 20×8年1月1日，M公司以银行存款购入N公司80%的股份，能够对N公司实施控制。20×8年N公司从M公司购进A商品200件，购买价格为每件2万元。M公司A商品每件成本为1.5万元。20×8年N公司对外销售A商品150件，每件销售价格为2.2万元；年末结存A商品50件。20×8年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元；N公司对A商品计提存货跌价准备10万元。假定M公司和N公司适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素，下列关于M公司20×8年合并抵销处理的表述中，正确的是（　）。
选项 A.对“存货”项目的影响金额是25万元B.对“资产减值损失”项目的影响金额是－10万元C.应确认递延所得税资产6.25万元D.对“所得税费用”项目的影响金额是2.5万元
答案B
解析选项A，还需要考虑抵销的存货跌价准备10万元，对“存货”项目的影响是15（下列抵销分录中贷方存货25－借方存货跌价准备10）万元；选项C，N公司角度看，剩余存货账面价值为90万元（计提跌价准备10万元），计税基础为100万元，产生可抵扣暂时性差异10万元，应确认2.5万元的递延所得税资产；15（下列抵销分录中贷方存货25－借方存货跌价准备10）万元；选项C，N公司角度看，剩余存货账面价值为90万元（计提跌价准备10万元），计税基础为100万元，产生可抵扣暂时性差异10万元，应确认2.5万元的递延所得税资产；集团角度看，剩余存货的账面价值为75万元，计税基础为100万元，应确认递延所得税资产6.25万元；因此合并报表调整分录还需确认3.75万元；选项D，仅考虑了存货跌价准备对“所得税费用”的影响，还应考虑未实现内部交易损益的所得税影响，对“所得税费用”项目的影响应为－3.75（2.5－6.25）万元。相关抵销分录：①抵销未实现的收入、成本和利润借：营业收入　　　　（200×2）400贷：营业成本　　　　　　　　　375存货　　　 [50×（2－1.5）]25②因抵销存货中未实现内部销售利润而确认的递延所得税资产借：递延所得税资产　　　　　6.25贷：所得税费用　（25×25%）6.25③抵销计提的存货跌价准备借：存货——存货跌价准备　　10贷：资产减值损失　　　　　　10④抵销与计提存货跌价准备有关的递延所得税资产借：所得税费用　　　　　　　　　2.5贷：递延所得税资产　（10×25%）2.5
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